Расходы на услуги производственного характера можно признать без подписанного исполнителем акта приемки-передачи

Расходы на услуги производственного характера можно признать без подписанного исполнителем акта приемки-передачи

Расходы на услуги производственного характера можно признать без подписанного исполнителем акта приемки-передачи
Д. В. Политов,
главный специалист-эксперт юридического отдела МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7
Предмет большинства споров о моменте включения в состав расходов затрат на приобретение услуг – документальное подтверждение факта оказания услуг.

Детальный анализ законодательства и судебной практики показывает, что пристальное внимание проверяющих к актам приемки-передачи излишне

Пункт 2 статьи 272 НК РФ содержит условие признания затрат на услуги производственного характера – подписание налогоплательщиком акта приемки-передачи.

При этом глава 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ не содержит упоминания об акте приемки-передачи. Налоговые органы порой требуют наличие в акте подписи исполнителя услуг.

Акт приемки-передачи признается первичным документом при наличии подписи получателя услуг

Вместе с тем передача как таковая предполагает перемещение какого-либо материального объекта.

Услуги, в свою очередь, как прямо следует из положений налогового и гражданского законодательства, по своей природе лишены качества материальности, потребляются в процессе их оказания (ст. 38 НК РФ, ст. 779 НК РФ).

То есть передача овеществленного результата в рамках договора оказания услуг по акту невозможна в принципе – следовательно, когда законодатель в статье 272 НК РФ определял момент признания затрат на приобретение услуг производственного характера в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, он подразумевал момент подписания налогоплательщиком документа, свидетельствующего о том, что услуги оказаны надлежащим образом, в полном объеме и приняты заказчиком.

В качестве желаемого образца документа для оформления подобного рода фактов хозяйственной деятельности законодатель определил акт приемки-передачи, указав, что акт может служить надлежащим первичным документом, подтверждающим факт несения расходов на услуги при наличии подписи налогоплательщика (получателя услуг). Требования к наличию в акте приемки-передачи подписи исполнителя по договору возмездного оказания услуг законодатель в пункте 2 статьи 272 НК РФ не установил.

Обоснование необязательности подписи исполнителя в акте приема-передачи

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, в целях налогового учета подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные для налогоплательщиков формы налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются, в частности, аналитические регистры налогового учета, первичные учетные документы.

Все проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Федерального закона от 21.11.

1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 129-ФЗ). Типовые формы первичных документов приведены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (утв.

Росстатом), а для документов, не вошедших в альбомы унифицированных форм, предусмотрены обязательные реквизиты (см. текст на полях, с. 52).

Формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, наряду с формами документов для внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются также при принятии организацией учетной политики (ст. 6 Закона № 129-ФЗ).

Акт приемки-передачи услуг в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации отсутствует. Следовательно, положения статьи 9 Закона № 129-ФЗ не предъявляют специальных требований к акту приемки-передачи.

Судебная оценка вопроса

В Постановлении от 20.01.

2009 № 2236/07 Президиум ВАС РФ, рассматривая вопрос о обязательных реквизитах акта приемки-передачи услуг, в частности, указал, что форма таких актов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Закона № 129-ФЗ, в спорных актах имеются. Следовательно, акты приемки-передачи – это первичные учетные документы, подтверждающие расходы общества на оплату услуг, оказанных компанией, в частности, в целях налогообложения прибыли1.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать следующие обязательные реквизиты: – наименование; – дату составления; – наименование организации, составившей документ; – содержание хозяйственной операции, ее измерители в денежном и натуральном выражении; – наименование и подписи должностных лиц, ответственных за достоверность данных о совершенной операции и правильность ее оформления.

Пункт 4 статьи 753 ГК РФ, регулирующий порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда, содержит прямое указание на возможность составления акта сдачи или приемки результата работ в одностороннем порядке. При этом односторонний акт может быть признан судом недействительным лишь в случае, если имеются обоснованные мотивы отказа от подписания акта другой стороной договора.

Если налогоплательщик не имел претензий по объему (качеству) предоставленных ему услуг и оплатил их в периоде их оказания, то объективных и разумных доводов для отказа исполнителя услуг от подписания акта приемки-передачи услуг существовать не может. Следовательно, акт приемки-передачи с учетом требований к первичным документам, предъявляемым статьей 9 Закона № 129-ФЗ, может быть составлен самой организацией – пользователем услуг.

Возможность составления одностороннего акта приемки-передачи неоднократно признавалась арбит­ражными судами.

Источник: http://nalogoved.ru/art/103.html

Как составить акт приемки услуг. Образец (типовая форма) акта

Расходы на услуги производственного характера можно признать без подписанного исполнителем акта приемки-передачи

Акт приемки оказанных услуг – это подписанный заказчиком и исполнителем документ, подтверждающий факт оказания исполнителем услуг в определенном объеме и получения заказчиком этих услуг.

Акт приемки услуг в гражданском законодательстве

Хотя главой 39 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК) не установлено требования о составлении и подписании какого-либо документа, подтверждающего факт оказания услуг исполнителем и их получения заказчиком, стороны (на основании пункта 4 статьи 421 ГК) вправе сами предусмотреть в договоре оказания услуг обязательность его составления и подписания. В качестве такого документа рекомендуется использовать акт приемки оказанных услуг (название этого документа может быть различным – акт приемки-передачи услуг, акт сдачи-приемки и т.д.).

Составление и подписание акта оказания услуг выгодно обеим сторонам договора, т.к. позволяет избежать споров по поводу того, какие именно услуги и в каком объеме были оказаны исполнителем.

Наличие подписанного сторонами акта облегчает процесс доказывания исполнителем факта оказания услуг, а также защищает заказчика от предъявления исполнителем требований об оплате фактически не предоставленных услуг.

Если договором не предусмотрено составление и подписание акта приемки услуг, то заказчик не сможет отказаться от оплаты услуг, ссылаясь на отсутствие акта их приема-передачи.

Акт приема-передачи оказанных услуг, подписанный сторонами, может быть признан судом необходимым доказательством их оказания, которое должен представить исполнитель, чтобы потребовать оплаты услуг в силу статьи 720 ГК, применяемой к отношениям сторон в соответствии с положениями статьи 783 ГК.

По этим причинам рекомендуется предусмотреть в договоре условие о составлении данного документа.

При согласовании условия о составлении и подписании акта приемки-передачи оказанных услуг стороны могут определить в договоре следующее:

  • форму акта об оказании услуг, порядок его составления и подписания;
  • содержание акта об оказании услуг;
  • использование в качестве акта универсального передаточного документа.

Акт в бухгалтерском законодательстве

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Каким именно – Закон № 402-ФЗ не говорит, но устанавливает в ч.

2 ст. 9 перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. Формы всех первичных учетных документов начиная с 1 января 2013 года утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, которое ведет бухгалтерский учет.

Получается, что бухгалтерское законодательство (как и гражданское законодательство) не требует оформлять факт оказания услуг именно актом.

Акт в налоговом законодательстве

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов при одновременном выполнении следующих условий:

  • расходы экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если произведенные расходы не удовлетворяют хотя бы одному из указанных условий, они не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК).

Подтверждающими документами в целях налогового и бухгалтерского учета являются первичные учетные документы (абз. 9 ст. 313 НК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Таким документом может быть не только подписанный сторонами акт об оказании услуг (акт приемки), но и любые иные документы (например, отчет исполнителя, детализация счета за оказанные услуги), соответствующие критериям, установленным в ст. 252 НК.

К их числу относятся, в частности, документы, косвенно (что допускается п. 1 ст. 252 НК) подтверждающие произведенные заказчиком расходы по договору возмездного оказания услуг и обоснованность этих расходов (например, презентационные материалы).

В зависимости от конкретных обстоятельств наличие таких документов дает налогоплательщику основание учесть расходы по оплате услуг при определении налогооблагаемой прибыли (при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК).

В то же время п. 2 ст. 272 НК определено, что датой осуществления материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК) в виде услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Из приведенных норм следует, что для признания в налоговом учете прочих расходов по ст. 264 НК составление акта об оказании услуг не нужно. Применительно к целому ряду услуг с этим согласны и контролирующие органы:

Вид услуг Подтверждающие документы Основание Коммунальные услуги
Расходы на коммунальные услуги могут быть подтверждены: – актами сдачи-приемки услуг; – счетами на оплату услуг;- иными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства

Источник: https://yuridicheskaya-konsultaciya.ru/dogovor/akt-priemki-uslug.html

Акт сдачи-приемки выполненных работ. Акт сдачи приемки выполненных работ — образец

Расходы на услуги производственного характера можно признать без подписанного исполнителем акта приемки-передачи

По итогам выполнения обязанностей по договорам подряда или возмездного оказания услуг между сторонами составляется акт приемки выполненных работ (услуг). Такой документ является письменным доказательством, касающимся срока выполнения работ, их качества, объема, стоимости. Именно акт приемки выполненных работ является основанием для оплаты работ (услуг), предъявления .

Составляется акт приемки выполненных работ исполнителем, подписывается обеими сторонами.

Обратите внимание, что договором или законом может устанавливаться обязательная форма такого акта (КС-2), например, для приемки строительно-монтажных, капитальных строительных работ (постановление Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 11.11.1999 №100). Если речь идет об обычных (бытовых) договорах, в качестве образца Вы можете использовать размещенный на сайте пример.

Анализ судебной практики позволяет утверждать, что в качестве надлежащего выполнения подрядчиком своих обязанностей признаются в основном только акт приемки выполненных работ, что свидетельствует о необходимости составления такого документа.

Пример акта приемки выполненных работ

Индивидуальный предприниматель Стяжков Иван Иванович, ОГРНИП 156846161, ИНН 22268761684, адрес регистрации: Ставропольский край, г. Кисловодск, ул. Союза Республик, 29-42, именуемый в дальнейшем Подрядчик, и

гражданин РФ Лубянский Петр Сергеевич, паспорт серия 12 78 номер 5863418, выдан 08.05.2010 ОУФМС России по Ставропольскому краю в г. Кисловодске, адрес регистрации: Ставропольский край, г. Кисловодск, ул. Молодежная, 31-87, именуемый в дальнейшем Заказчик, а вместе именуемые Стороны,

составили настоящий акт о том, что Подрядчиком в соответствии с заключенным между сторонами договором подряда от 26 января 2017 г. № 03/2017ФЛ выполнены и сданы, а Заказчиком приняты, следующие работы по адресу г. Кисловодск, ул. Молодежная, 31-87:

  1. Кладка плитки в ванной комнате из материалов Заказчика: количество 15 кв.м., ед. измерения: 1 кв.м, цена: 500 руб., сумма 7500 руб.
  2. Установка сантехники, материалы Заказчика: количество: 3, ед. измерения: точка, цена 1000 руб., сумма 3 000 руб.
  3. Установка точечных светильников: количество 8, ед. измерения: штука, цена 300 руб., сумма 2 400 руб.
  4. Монтаж смесителя: количество 3, ед. измерения: штука, цена 400 руб., сумма 1 200.

Всего выполнено работ по вышеуказанному договору подряда на сумму 14 100 руб. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

Подрядчик: ИП Стяжков Иван Иванович

Заказчик: Лубянский Петр Сергеевич

Как уже сказано выше, унифицированная форма акта приемки выполненных работ отсутствует. Кстати, такой акт может называться и просто: акт выполненных работ, акт сдачи-приемки. Обязательно укажите следующие реквизиты:

  • наименование документа
  • дата составления Подрядчиком
  • сведения о реквизитах договора (дата, номер, предмет)
  • наименование каждой работы, единица измерения, цена, объем и сумма
  • итоговая сумма выполненных работ
  • подписи сторон и, при наличии, печати

Подрядчик обязан уведомить Заказчика о факте окончания работ по договору подряда и представить акт приемки выполненных работ.

Исходя из анализа судебной практики, суды не признают акт, подписанный только Подрядчиком, если он не известил Заказчика об окончании работ, не пригласил его для приемки и не передал предусмотренную договором документацию.

Если же все действия были выполнены, а Заказчик уклоняется от подписания акта, такой документ впоследствии имеет шансы быть признанным действительным и стать основанием взыскать долг и неустойку.

Особенности акта

Акт приемки выполненных работ свидетельствует о том, что работы или их часть были выполнены в установленные договором сроки, объемах и надлежащего качества. Как и , рассматриваемый документ имеет особенности при выявлении недостатков произведенных работ.

Согласно статье 720 Гражданского кодекса РФ заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них, если в акте, удостоверяющем приемку работ, были оговорены эти недостатки или возможность последующего предъявления требований об их устранении. Таким образом, акт, составленный при приемке и содержащий в себе перечень недостатков, признается доказательством некачественности работ. Тогда обязанность доказать надлежащее качество автоматически возлагается на Подрядчика.

Подрядчик, составляя акт приемки выполненных работ, должен обратить внимание, что в таком документе должен быть отражен объем и стоимость каждого вида выполненных работ.

Выполнение любых работ возможно только при наличии подрядного договора, где закрепляются устроившие обе стороны сделки условия. Однако, чтобы принять результат работ и признать для целей налогообложения затраты, связанные с этими работами, потребуется акт. Подписание этого документа означает признание договора подряда выполненным в полном объеме.

На основании чего нужен такой документ

Чтобы подтвердить приемку всех работ заказчиком, необходим документ! Это четко оговорено в Гражданском кодексе РФ во многих его статьях. Например:

  • статья 720. В ней сразу оговаривается обязательное наличие документа, которым удостоверяется приемка работы;
  • в статье 753, регулирующей строительный подряд, также четко сказано об оформлении процесса приемки и сдачи исполнителем и заказчиком результата выполненного подряда актом. Этот акт должен быть подписан обеими сторонами сделки. В случае если одна из сторон не желает подписывать документ, такой акт может быть признан судом недействительным. Но только при наличии обоснованного мотива в отказе поставить на акте подпись.

Кроме того, приемо-сдаточный акт – это тот документ, на основании которого в налоговом и бухгалтерском учете:

  • признаются и принимаются к учету все расходы, какие связаны с исполнением подрядного договора;
  • ставится на учет результат, полученный в ходе выполнения работ;
  • обеспечивается последующее списание (экономически обоснованное) затрат, связанных с обслуживанием вновь созданного актива, и т.д.

Однако у данного документа есть еще одна цель – исправление дефектов! Дело в том, что приемка у исполнителя законченных работ – это законная обязанность заказчика.

Но при этом сам акт заказчиком может быть подписан, как с проведением осмотра сдаваемого ему результата работы, так и без такового.

Если осмотр будет проведен, то в случае обнаружения заказчиком недостатков у него появляется законное право:

  • отказаться от принятия работ;
  • требовать за некачественно выполненную работу компенсацию;
  • либо обязать исполнителя к устранению за его счет всех дефектов.

Но это все возможно только при условии, что все обнаруженные недостатки могут быть исправлены; они были поименованы заказчиком в акте после приемки им работ; и в самом акте указана обязанность исполнителя исправить обнаруженные дефекты.

Если данные сведения не отразить в акте, а сама приемка работ будет осуществлена формально, то заказчик рискует потерять возможность предъявления претензий по поводу качества работы исполнителя.

Какой должна быть форма акта

Указанный акт обычно составляется исполнителем работ. Для этой цели он может:

  • самостоятельно разработать документ;
  • использовать формы документов, ранее обязательные к применению. Так поступают многие предприятия – и это не является нарушением действующего законодательства.

Если предприятие применяет документы собственной разработки, то при их составлении должны быть учтены требования закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ в отношении содержания первичной документации, в которой обязательно указывается:

  • название исполнителя, утвержденное еще при регистрации юридического лица или предпринимателя. В этом случае название организации может быть, как полным, так и сокращенным, но с обязательным указанием на правовую форму – ПАО, ООО и т.д. При обязательно полностью прописывается его Ф.И.О. и рядом ставится «индивидуальный предприниматель»;
  • название документа. Например, «Акт о выполненных работах», «Акт приема — сдачи работ», и т.д.
  • дата его составления. Для бухгалтерских целей любой первичный документ составляется либо в момент совершения сделки, либо по ее окончании, если нет возможности подготовить документ ранее. При составлении акта на передачу работ это может быть дата окончательного завершения работ или даты ее поэтапной сдачи, оформляемой отдельными актами;
  • хозяйственная операция (ее содержание);
  • оценка этой операции в денежном и (или) натуральном выражении;
  • единицы измерения, используемые при оценке. Для выполненных работ такой единицы измерения может и не быть предусмотрено, поэтому использование только стоимостного показателя не является нарушением;
  • подписи и их расшифровки, и должности тех сотрудников, которые имеют право на подписание и совершение сделки от имени заказчика и исполнителя, включая и реквизиты документов, дающих им право подписи.

Данные реквизиты являются обязательными. Но закон №402-ФЗ не запрещает дополнять первичный документ другими данными. В частности, Гражданским кодексом РФ предусмотрена необходимость отражения в акте:

  • данных о наличии недостатков работ или об их отсутствии;
  • обязанности исполнителя в случае обнаружения дефектов по их устранению.

Но разработанный первичный документ (т.е. акт) должен не только содержать все вышеуказанные реквизиты, но и быть утвержден в Учетной политике предприятия-исполнителя. Поэтому многие малые компании, чтобы избежать длительного процесса разработки прибегают к уже действующим формам документов, в частности:

  • акт КС-2 (Госкомстат РФ, Постановление №100 от 11.11.99г.). Его используют для оформления приемки заказчиком строительно-ремонтных, монтажных и иных аналогичных видов работ. На его основании дополнительно составляется справка о стоимости данных работ по форме №КС-3;

Источник: https://beryberu.ru/zakonodatelstvo/akt-sdachi-priemki-vypolnennyh-rabot-akt-sdachi-priemki-vypolnennyh/

Когда признавать в учете проценты, дебиторку, недостачу и другие опасные расходы

Расходы на услуги производственного характера можно признать без подписанного исполнителем акта приемки-передачи

Чем поможет эта статья: Перед квартальной отчетностью по прибыли определиться, на какую дату признавать стоимость работ, услуг, безнадежные долги и недостачи. От чего убережет: От ошибок в расчете авансов по налогу на прибыль.

Важная деталь С 2015 года можно будет списывать все проценты по кредитам и займам. Нормативы останутся только для случаев, когда стороны взаимозависимы.

Когда документальное подтверждение и обоснованность расходов не вызывают вопросов, инспекторы порой пытаются доказывать, что расходы списаны не в том периоде. Споры могут возникнуть даже с самыми обычными работами и услугами. Например, когда акт выполненных работ датирован мартом, компания подписывает его в апреле, а оплачивает только в мае.

Между тем от даты списания зависит и сумма налога на прибыль к уплате, и расчет аванса на следующие отчетные периоды. В этой статье мы подробно расскажем, когда и на основании каких оправдательных документов признавать расходы в каждом спорном случае: по длящимся работам и услугам сторонних компаний, безнадежной дебиторской задолженности и выявленным во время инвентаризации недостачам.

Кстати, с начала этого года одной такой спорной проблемой стало меньше. Теперь в Налоговом кодексе РФ четко прописано, когда именно списывать на расходы проценты по займам, которые компания уплачивает неравномерно. О новом порядке тоже пойдет речь в статье.

Расходы на оплату работ и услуг, которые относятся к нескольким периодам

Сложность с работами и услугами возникает в связи с тем, что в законодательстве названо несколько дат, когда можно принять к учету расходы. Какую дату выбрать, зависит от вида работ, услуг.

Работы и услуги производственного характера

Когда учитывать: На день подписания акта приемки-передачи.

Работы и услуги производственного характера, которые относятся к материальным расходам, надо признавать, когда стороны подписали акт приемки-передачи (п. 2 ст. 272 НК РФ). То есть дата, когда исполнитель выписал акт, не важна.

Однако к работам и услугам производственного характера относят только те, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса РФ. Перечень таких работ совсем небольшой.

Это транспортировка сырья внутри компании, доставка готовой продукции и некоторые другие.

Остальные работы и услуги относят к прочим или внереализационным затратам: консультационные услуги, расходы по ликвидации актива и др. Их признают по иным правилам.

Непроизводственные работы и услуги, стоимость которых известна заранее

Когда учитывать: На   день подписания акта (безопасный вариант) или на дату, которая наступит раньше (выгодный вариант) — последний день отчетного периода, день расчетов с контрагентом или день получения документов.

Стоимость работ и услуг, которые относятся к прочим или внереализационным расходам, надо признавать на одну из дат: конец месяца, день расчетов с контрагентом, день передачи документов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В Минфине позволяют выбрать наиболее раннюю из этих дат (письмо от 28 июня 2012 г. № 03-03-06/1/328). И это выгодно — чем быстрее удастся списать расходы, тем лучше.

Осторожно! Некоторые инспекторы на местах настаивают, что прочие и внереализационные расходы надо списывать строго в том периоде, к которому они относятся.

Однако местные налоговики не всегда с этим соглашаются, настаивая, что надо списывать расходы строго в том периоде, к которому они относятся. А это можно определить по дате, когда стороны подписали акт.

Впрочем, суды считают иначе: компания вправе самостоятельно определиться, когда она будет списывать расходы (определение Высшего арбитражного суда РФ от 22 марта 2012 г. № ВАС-3174/12). Выбранный вариант стоит закрепить в учетной политике (образец см. ниже).

Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, советуем ориентироваться на самую раннюю дату, только когда можно определить сумму расходов без актов. Скажем, компания перечисляет арендную плату. Акт часто выставляют уже в следующем месяце, но сумма заранее известна.

В этой ситуации логично признавать расходы на конец каждого месяца налогового периода.

Важная деталь Арендные платежи и расходы на другие длящиеся работы, услуги можно списывать при расчете налога на прибыль на конец месяца.

Распечатать образец >>

Скачать образец в формате Word >>

Точно так же можно поступать, когда компания платит фиксированную абонплату за консультационные или другие услуги.

Непроизводственные работы и услуги, стоимость которых известна только после подписания акта

Когда учитывать: На день подписания акта.

Стоимость многих работ и услуг можно окончательно определить только после того, как стороны подпишут акт. Это могут быть, к примеру, услуги по разработке сайта или маркетинговые услуги, которые сдаются поэтапно. Причем стоимость каждого этапа заранее неизвестна.

Когда стороны подписывают акт, считается, что заказчик принимает работы (ст. 720 ГК РФ). Оформлять акт, подтверждающий оказание услуг, необязательно. Однако на практике довольно часто стороны оформляют этот документ. Списывать расходы на работы и услуги, стоимость которых заранее неизвестна, безопаснее именно на дату окончательного подписания акта.

Добавим, что по тем же правилам лучше списывать выплаты по договорам подряда, которые компания заключает с гражданами. В этом случае будет ошибкой, если бухгалтер станет списывать выплаты равномерно в одной сумме — как заработную плату.

Необходимо дождаться итогов работы, подписать акт. И только после этого учитывать расходы. Иначе проверяющие могут заподозрить, что компания на самом деле заключила трудовой договор.

Тогда возможны претензии со стороны трудовых инспекторов и ФСС РФ (так как с выплат работникам по подрядным договорам взносы в соцстрах не платят).

Проценты по кредиту

Когда учитывать: Равномерно на конец каждого месяца — на основании налогового регистра, в котором рассчитаны проценты, списываемые при расчете прибыли.

Еще по этой теме Как составить налоговый регистр для расчета учитываемых процентов, вы можете прочитать в статье «Налоговый регистр, который поможет вам обосновать сумму списанных процентов по кредитам» (журнал «Главбух» № 21, 2013).

До 2014 года была неясность с тем, как признавать проценты: равномерно в течение всего срока договора или по мере уплаты. Скажем, по графику банка. Но теперь в законодательстве эта неясность устранена.

И в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ четко сказано: проценты надо списывать равномерно на конец каждого месяца, а дата уплаты не важна.

Однако не забудьте, что сумма расходов не должна превышать норматив или средний уровень по сопоставимым долговым обязательствам компании (ст. 269 НК РФ).

Дебиторка, по которой истек срок исковой давности

Когда учитывать: Тогда, когда выявлена безнадежная дебиторка.

Учесть безнадежный долг можно в том периоде, когда его обнаружили (а не тогда, когда истек срок исковой давности). При этом надо составить справку о том, что отсрочка связана с ошибкой, которая привела к переплате налога на прибыль в прошлых периодах.

Безнадежные долги необходимо признать во внереализационных расходах. Такими долгами являются, в частности, те, по которым истек срок исковой давности три года. Но если был создан резерв по сомнительным долгам, то расходы на его создание уже были признаны. А значит, дебиторку, которая стала безнадежной, можно списать лишь в той части, которая превышает резерв.

В любом случае нужна инвентаризация долгов. Ведь бухгалтерии надо понимать, по каким из них истек срок исковой давности. Но что делать, если инвентаризацию не провели вовремя или выявили долг с опозданием? Можно ли признать безнадежные долги с опозданием, в законодательстве не сказано. Мнения судей различаются.

Так, судьи из Президиума ВАС РФ сделали вывод о том, что отложить списание безнадежных долгов нельзя (постановление от 15 июня 2010 г. № 1574/10). Однако есть примеры, когда судьи позволяли признавать безнадежную дебиторку позже (постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2012 г. по делу № А40-77244/11-129-330).

Поэтому, чтобы не спорить с проверяющими, придерживайтесь следующего правила. Если вы обнаружили долги позже, но не хотите подавать уточненку, то оформите справку. В ней укажите следующее: бухгалтерия нашла ошибку в виде непризнанных безнадежных долгов. А раз эта ошибка привела к завышению прибыли, то отразить ее в расходах можно в текущем периоде, не подавая уточненку (п. 1 ст.

54 НК РФ). Чиновники против этого подхода не возражают (письмо ФНС России от 20 января 2014 г. № ГД-4-3/526@). Образец справки мы привели ниже.

Важная деталь Несписанные безнадежные долги можно признать при обнаружении, если составить регистр об исправлении ошибки в текущем периоде. Тогда уточненка не понадобится

Распечатать образец >>

Скачать образец в формате Word >>

Недостача товаров или готовой продукции

Когда учитывать: Недостачу в пределах естественной убыли — на дату инвентаризации. Все что сверх — в периоде, когда установлено отсутствие виновных или получено возмещение потерь.

В зависимости от того, с каким видом недостачи вы столкнулись, дата списания расходов будет различаться. Например, потери в пределах норм естественной убыли можно списать в расходы на основании инвентаризационных документов, акта.

Но глава 25 Налогового кодекса РФ не уточняет, на какую дату можно признать результаты инвентаризации. Советуем руководствоваться тем же правилом бухгалтерского учета, а именно: списывайте результаты инвентаризации на ту дату, на которую ее проводили.

Что касается недостач сверх норм, то тут важно, есть ли виновники.

Все случаи недостач и даты, на которые можно списать расходы, приведены в таблице ниже.

Расходы, по которым чаще всего неясна дата списания

Вид расходов При каких условиях можно списать расходы На какую дату безопасно признавать расходы
Работы, услуги сторонних компаний У компании есть документы, подтверждающие, что сторонняя компания выполнила работы, оказала услуги. Затраты на эти работы и услуги экономически обоснованны Безопаснее списать расходы на дату подписания акта приемки-передачи. Но по длящимся работам и услугам, которые не относятся к материальным расходам, можно учесть затраты на конец месяца, не дожидаясь акта
Проценты по займу, которые компания платит неравномерно Проценты укладываются в установленные нормативы или средний уровень по сопоставимым долговым обязательствам, расходы на уплату процентов подтверждены и экономически обоснованы договором займа На конец каждого месяца в течение срока договора
Безнадежная дебиторка Истек срок исковой давности, составлен акт инвентаризации дебиторки Учесть безнадежные долги можно на дату инвентаризации — когда обнаружили, что истек срок исковой давности
Недостачи в пределах норм естественной убыли Компания составила документы, подтверждающие проведение инвентаризации Учесть недостачи можно на дату инвентаризации
Недостачи сверх норм естественной убыли при условии, что виновных в недостаче нет или они не найдены Правоохранительные органы приостановили уголовное дело в связи с тем, что виновных нет Списать недостачи можно на дату решения правоохранительных органов
Недостачи сверх норм естественной убыли при условии, что виновные в недостаче установлены Списывать в расходы такие недостачи можно, хотя законодательство прямо не позволяет этого делать, если есть виновники (письмо Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/648) На дату, когда виновник возместил ущерб, а компания включила его сумму во внереализационные доходы

1 В учетной политике лучше прописать, когда компания будет признавать в налоговых расходах стоимость разных видов работ и услуг.

2 С 2014 года в Налоговом кодексе РФ четко прописано: расходы на проценты надо списывать на конец каждого месяца равномерно.

Дополнительно про расходы

Статья: «Как рассчитывать и списывать суточные в 2014 году» («Главбух» № 4, 2014).

Документы: статья 272 Налогового кодекса РФ; письмо ФНС России от 20 января 2014 г. № ГД-4-3/526@.

31 марта 2014 года, проведя инвентаризацию, компания выявила, что срок исковой давности по долгам одного контрагента истек в 2013 году. Можно ли списать безнадежную задолженность, если в налоговом учете не создан резерв по сомнительным долгам? Нельзя, раз компания вовремя не списала безнадежный долг. Можно, но надо сдать уточненную декларацию за 2013 год. Можно. Бухгалтерия вправе подать уточненку за 2013 год или отразить расходы в отчете за I квартал 2014 года. Срок давности по долгам контрагента истек в 2013 году. Значит, именно тогда и надо было списать задолженность. Но компания этого не сделала. Данная ошибка привела к переплате налога на прибыль за 2013 год. А раз так, то отразить безнадежные долги можно в расходах на 31 марта 2014 года (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/43385-qqgb-16-m3-kogda-priznavat-vuchete-protsenty-debitorku-nedostachu-idrugie-opasnye-rashody

Дата признания расходов по документам, выставленным через ЭДО

Расходы на услуги производственного характера можно признать без подписанного исполнителем акта приемки-передачи

При налоговом учете расходов производственного характера датой осуществления услуг (работ) признается дата подписания акта их приемки-передачи. Датой внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Эти общие правила применяются к “бумажному” документообороту. Разъяснены некоторые специфические моменты налогового учета расходов при электронном документообороте, а именно – на какую из дат, содержащихся в электронном первичном документе, следует признавать расходы.

Порядок учета расходов по налогу на прибыль при применении метода начисления установлен статьей 272 НК РФ. Отдельных правил признания затрат, подтверждаемых электронными первичными документами, закон не устанавливает.

Расходы, которые уменьшают базу по прибыли

Среди расходов, которые формируют налоговую базу по прибыли конкретной фирмы, имеется две группы расходов:

  • расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;
  • внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь делят:

  • на материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Обоснование расходов

На тот или иной вид расходов фирмы должны быть документы, которые их подтверждают.

Если в затраты включена стоимость материалов – это накладные на оприходование, договор купли-продажи (если он был заключен в письменной форме), счета-фактуры.

Если в расходы включены те или иные услуги производственного характера – это договор и акт их сдачи-приемки. По командировочным расходам это проездные документы, приказ о направлении в командировку и т. д.

https://www.youtube.com/watch?v=xYOfchPFVH8

Перечень расходов по производству и реализации, который дан в Налоговом кодексе РФ, не является закрытым.

Уменьшать прибыль фирмы могут и те расходы, которых в нем нет. Главное, чтобы затраты были документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть связаны с получением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономически оправданными затратами можно считать прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора. Как сказано в статье 432 ГК РФ, существенными являются:

  • условия о предмете договора (например, выполнение работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т. д.);
  • условия, которые поименованы в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в статье 942 ГК РФ, доверительного управления имуществом – в ст. 1016 ГК РФ и т. д.);
  • другие условия, которые стороны договора считают для себя существенными.

Таким образом, если ваша фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие является по договору существенным, то они считаются экономически оправданными. Следовательно, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Существенными могут быть и другие условия, которые указаны в договоре.

Главное – должны соблюдаться условия:

  • договор, который заключила фирма, связан с получением выручки;
  • расходы по договору, в рамках которого оплачиваются те или иные затраты, уменьшают налогооблагаемую прибыль, то есть соответствуют перечню расходов из НК РФ.

Расходы и первичка

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами в целях налогообложения прибыли организаций понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее – Закон № 402-ФЗ).

Факт хозяйственной жизни означает сделку, событие, операцию, которые оказывают (или способны оказать влияние) на финансовое положение, финансовый результат, движение денежных средств компании (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ).

При этом первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Обязательные реквизиты

Закон № 402-ФЗ не требует обязательно применять унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ. Используемые в организации формы первичных учетных документов утверждает ее руководитель (часть 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Но все они должны содержать обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица, совершившего сделку и ответственного за правильность ее оформления;
  • подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (расшифровка подписей на первичных учетных документах).

Пунктом 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Обратите внимание

Если учетной политикой компании предусмотрено, что в качестве первичных документов применяются унифицированные формы, но для какого-то факта хозяйственной жизни бланк не предусмотрен, фирма может разработать его самостоятельно.

Когда электронный документ приравнивается к бумажному

Источник: https://st-s.pro/data-priznaniia-rashodov-po-dokymentam-vystavlennym-cherez-edo/

Акты по аренде выставлять не нужно

Расходы на услуги производственного характера можно признать без подписанного исполнителем акта приемки-передачи

Для работы в филиале организации сотрудник переезжает в другой город.

Работодатель оплатил физлицу расходы, связанные с переездом (стоимость проезда ж/д транспортом). Если сотрудник по предварительной договоренности с работодателем переезжает на работу в иную местность, ему возмещаются следующие расходы (ст. Кроме случая, когда работодатель предоставляет средства передвижения;по обустройству на новом месте жительства.

Кроме того, организация возмещает сотруднику затраты по аренде жилья. Следовательно, с сумм возмещения затрат на проезд алименты удерживать не нужно.

В соответствии с судебным приказом из заработной платы данного работника ежемесячно удерживаются алименты на ребенка. 101 Федерального закона от № 229-ФЗ “Об исполнительном производстве”, пп. При этом вопрос, можно ли приравнять компенсацию расходов в виде арендной платы к компенсации затрат по обустройству на новом месте жительства, является неоднозначным.

Нужно ли учитывать в составе зарплаты указанную компенсацию за наем жилого помещения? Так, контролирующие органы (налоговые органы и органы внебюджетных фондов) на местах полагают, что подобная выплата не относится к компенсации, предусмотренной ст. Поэтому они требуют облагать ее НДФЛ и страховыми взносами.

Компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством при направлении сотрудника на работу в другую местность, относятся к числу тех, которые освобождены от взыскания алиментов (пп.

Однако суды не разделяют данную позицию, утверждая, что расходы на оплату проживания сотрудника в случае его перевода на работу в другую местность имеют компенсационный характер и связаны с исполнением работником трудовых обязанностей (см.

Постановления ФАС Московского округа от № КА-А40/1449-11, Уральского округа от № Ф09-9181/14).

Заметим, что с выводами арбитражной практики согласны и специалисты Федеральной службы судебных приставов (см. На основании изложенного полагаем, что с возмещения сотруднику затрат по аренде жилья на новом месте жительства алименты удерживать не нужно.

Подобные действия работодателя не должны вызвать претензии судебных приставов-исполнителей.

Добрый день, а облагаются алиментами компенсация процентов по ипотеке сотрудника, который переехал в другой город по работе?

Физическое лицо выставляет счета и акты выполненных работ не ИП

Это же тоже относится к возмещению затрат по жилью на новом месте жительства?

При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. 172 НК РФ, Письма Минфина России от N 03-07-11/2136, ФНС России от N ЕД-4-3/14814@).

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

Суд пришел к выводу, что предприниматель, применяющий ЕНВД, в периоды действия договоров аренды муниципального имущества обязан уплачивать в бюджет НДС с сумм арендных платежей.

Предоставление имущества в аренду не относится к услугам, оказываемым в рамках государственного (муниципального) задания с источником финансирования из соответствующего бюджета РФ.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Уплаченную в бюджет сумму НДС арендатор имеет право принять к вычету в том же налоговом периоде, в котором она уплачена, при наличии составленного им и правильно оформленного счета-фактуры, а также документов, подтверждающих уплату НДС, при условии, что арендуемая недвижимость используется в облагаемых НДС операциях (п. При этом суд учел позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от N 10067/10.

Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Доводы предпринимателя об отсутствии у него обязанности налогового агента по НДС суд отклонил, ссылаясь на пп.

Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является государственный орган или орган местного самоуправления. Удержанная сумма НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п.

В связи с чем он обязан исчислить, удержать из арендной платы, уплачиваемой такому арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п.

Помогите пожалуйста в решении след .вопроса: Заключены договоры аренды офиса с ИП. Коллега, для отнесения в затраты услуг по аренде офиса не требуется ежемесячное подписания актов.

В договоре не описана обязанность ИП выставлять счета и акты по аренде. Можем ли мы закрывать услуги по аренде помещения без актов по договору? На нашем форуме не один раз обсуждалась данная тема.

Вот, например: Акты выполненных работ по договору аренды помещения Налоговый учет расходов при аренде офисаТакже привожу ответы экспертов службы Правового консалтинга СПС “Гарант” Д. Горностаева на подобный вопрос:”Вопрос: Организация заключила договор аренды помещения под офис.

Договор аренды содержит все необходимые реквизиты первичного документа, перечисленные в ст.

9 Федерального закона от № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

У организации также имеется акт приема-передачи помещения. 272 НК РФ при применении метода начисления датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается одна из дат:- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;- последнее число отчетного периода.

272 НК РФ способов признания расходов в виде оплаты сторонним организациям за предоставленные ими услуги и закрепить его в учетной политике (письма Минфина России от № 03-03-04/1/183, УФНС России по г. При этом для целей налогообложения сдача имущества в аренду является оказанием услуг, т.к.

Соответственно, если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора и, следовательно, у организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор) (письма УФНС России по г.

Источник: http://oxbridge.spb.ru/pravo/akty-po-arende-vystavlyat-ne-nuzhno

Адвокат Титов
Добавить комментарий