Расходы на сертификацию оборудования: признавать единовременно или включать в первоначальную стоимость?

Учет поступления основных средств на предприятие

Расходы на сертификацию оборудования: признавать единовременно или включать в первоначальную стоимость?

То есть

для налогового учета ОС применяются бухучетные правила формирования первоначальной стоимости

2.1. Формируем первоначальную стоимость

Основные правила

Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа получения ОС и оговорен в пп. 8 — 13 П(С)БУ 7.

Рассмотрим каждый из этих способов в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Формирование первоначальной стоимости ОС

Способ поступленияПервоначальная стоимость
Приобретение ОС за денежные средстваПервоначальную стоимость формируют следующие расходы (п. 8 П(С)БУ 7):— суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект ОС;— суммы ввозной таможенной пошлины;— суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются плательщику);— расходы на страхование рисков доставки ОС;— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;— финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ 31*;— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.Кроме того, первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования, в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель
* О бухгалтерском учете финансовых расходов см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 14, с. 74.
Приобретение объектов ОС, обязательства по расчетам за которые определены общей суммойПервоначальную стоимость объектов ОС определяют путем распределения общей суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта ОС (п. 9 П(С)БУ 7)*
* Этот способ расчета первоначальной стоимости применяют, если при покупке нескольких объектов ОС по одному договору предприятие-поставщик не выделяет в документах на отгрузку стоимость каждого из них, а указывает их общую стоимость.
Приобретение ОС по импортуПервоначальная стоимость формируется с учетом норм п. 8 П(С)БУ 7 (см. выше) и П(С)БУ 21.Так, первоначальную стоимость объектов ОС, оцененных в иностранной валюте, пересчитывают в денежную единицу Украины:— по курсу НБУ, установленному на дату оприходования ОС, если первым событием было получение ОС;— по курсу, установленному НБУ на дату перечисления предварительной оплаты, если первым событием была оплата стоимости ОС
Самостоятельное изготовление ОСПервоначальная стоимость формируется в том же порядке, что и при приобретении ОС за денежные средства, т. е. состоит из расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7 (см. выше)
Получение объекта ОС в обмен на:
— подобный объектПервоначальная стоимость равняется остаточной стоимости переданного объекта ОС. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с отнесением возникшей разницы на расходы отчетного периода (п. 12 П(С)БУ 7)
— неподобный активПервоначальная стоимость равняется справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) при обмене (п. 13 П(С)БУ 7)
Внесение ОС в уставный капиталПервоначальной стоимостью объекта ОС признают согласованную учредителями (участниками) предприятия его справедливую стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7)
Бесплатное получение ОСПервоначальная стоимость равняется справедливой стоимости ОС на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7)
Перевод оборотных активов в состав ОСПервоначальная стоимость равна себестоимости таких оборотных активов, которая определяется согласно П(С)БУ 9 и П(С)БУ 16 (п. 11 П(С)БУ 7)

«Специфические» расходы

Теперь поговорим об отдельных видах расходов, по которым возникают вопросы о включении/невключении в первоначальную стоимость объектов ОС.

Услуги таможенного брокера (декларанта), которые непосредственно связанны с приобретением импортных ОС. В перечне расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС при импорте, такие услуги напрямую не записаны.

Тем не менее их можно отнести к прочим расходам, непосредственно связанным с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Ведь без проведения таможенного оформления объект ОС невозможно использовать в хоздеятельности.

А потому, на наш взгляд, логично включить такие расходы в первоначальную стоимость ОС.

Плата за таможенное оформление объектов ОС, если оно происходит вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время. Таким расходам место тоже в составе первоначальной стоимости.

Акцизный налог, если импортируются подакцизные ОС. Включаем в первоначальную стоимость ОС как непрямой налог, не возмещаемый предприятию (абзац пятый п. 8 П(С)БУ 7).

Расходы на сертификацию ОС. Согласно п. 7 П(С)БУ 7 единицей учета ОС является объект ОС.

Поэтому если предприятие сертифицирует отдельный объект ОС (как это происходит, в частности, при импорте), сертификационные расходы можно считать непосредственно связанными с приобретением такого объекта.

Ведь без получения соответствующего сертификата таможенное оформление ввозимого в Украину актива невозможно. А значит, эти расходы отражают в составе первоначальной стоимости ОС.

Сбор в Пенсионный фонд. Указанный сбор, уплаченный при приобретении недвижимости или легковых автомобилей, включают в первоначальную стоимость таких объектов ОС как прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Напомним: нотариальное удостоверение договоров купли-продажи недвижимого имущества осуществляется только при наличии документального подтверждения уплаты сбора. Соответственно покупатель просто не сможет получить право собственности на объект недвижимости без перечисления пенсионного сбора.

В свою очередь, не уплатив сбор в Пенсионный фонд, легковой автомобиль невозможно зарегистрировать, а значит, и использовать.

Расходы на страхование при покупке ОС. В перечне расходов, составляющих первоначальную стоимость объектов ОС, указаны и расходы по страхованию рисков доставки ОС (п. 8 П(С)БУ 7).

Это значит, что такие расходы в момент их признания капитализируют в бухгалтерском учете покупателя (накапливают по дебету соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции» и включают в состав первоначальной стоимости ОС).

В дальнейшем их амортизируют в составе стоимости таких ОС.

Однако при покупке ОС у предприятия могут возникнуть страховые расходы и другого рода — например, по страхованию приобретаемого объекта от пожара, стихийных бедствий или наступления прочих возможных рисков.

Увеличивают ли эти страховые платежи первоначальную стоимость приобретаемого имущества

Нет, не увеличивают. Такие расходы расцениваются как обычные расходы отчетного периода.

Таким образом, в первоначальную стоимость ОС попадает только «доставочное» страхование. Во всех остальных случаях расходы по страхованию приобретаемых ОС (например, при покупке в кредит транспортных средств, когда требуется застраховать приобретаемый объект) согласно П(С)БУ 16

Источник: //i.factor.ua/journals/nibu/2017/november/issue-94/article-32179.html

Расходы на сертификацию оборудования: признавать единовременно или включать в первоначальную стоимость?

Расходы на сертификацию оборудования: признавать единовременно или включать в первоначальную стоимость?

Налоговый орган ссылался на то, что Общество не являлось производителем оборудования, на которое были получены сертификаты. Поэтому подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ не применим.

Получение сертификата – обязательное и необходимое условие для доведения объекта основных средств до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Налогоплательщику не предоставлено право выделять конкретный вид расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости объекта основных средств, и применять амортизационную премию к выбранной части. Учетной политикой Общества не предусмотрено применение амортизационной премии.

Позиция налогоплательщика

К затратам на сертификацию применяется специальная норма,  согласно которой затраты по сертификации продукции и услуг выделены законодателем в самостоятельный вид расходов, относящихся к прочим (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Поэтому произведенные Обществом затраты на сертификацию оборудования были правомерно единовременно признаны в составе расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ). Глава 25 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика распределять расходы на сертификацию продукции и услуг в течение всего времени действия сертификата.

То обстоятельство, что налогоплательщик не является производителем оборудования, на которое были получены сертификаты, не препятствует признанию соответствующих расходов именно по подпункту 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ, так как указанный подпункт не ограничивает субъектного состава налогоплательщиков.

Единственным необходимым и одновременно достаточным условием для отнесения в состав расходов поименованных в этой норме затрат является их соответствие статье 252 НК РФ.

Вывод о возможности применения рассматриваемой нормы не только производителями подтверждается и положениями отраслевого законодательства.

ВОЗМОЖНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ (ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании») Под продукцией понимается результат деятельности, представленный в материально-вещественной форме и предназначенный для дальнейшего использования в хозяйственных и иных целях. Приобретенное Обществом оборудование соответствует приведенному определению продукции, поскольку оно имеет материально-вещественную форму, предназначено для производства соответствующих товаров и фактически было использовано в этих целях.

Кроме того, перечень прочих расходов является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), что дополнительно подтверждает вывод о том, что любые расходы, соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ и не включенные в статью 270 НК РФ, могут быть учтены налогоплательщиком при расчете налога на прибыль.

Довод же налогового органа о том, что понесенные Обществом затраты на сертификацию оборудования должны списываться путем начисления амортизации, необоснован.

Прежде всего не соответствует факту вывод инспекции о том, что получение сертификата – необходимое условие для доведения оборудования до состояния, в котором оно пригодно к использованию, поскольку уже в момент приобретения оборудование могло использоваться в производстве.

Не эксплуатировалось оно до момента получения сертификатов исключительно по причине ограничений, установленных иными отраслями законодательства, а именно законом «О техническом регулировании».

Кроме того, не было учтено, что вменяемый налоговым органом капитальный характер понесенных расходов не является достаточным основанием для вывода о невозможности их единовременного вычета. Иными словами, даже если допустить, что спорные расходы действительно подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств, это не является безусловным препятствием для их единовременного признания.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)1.

Сопоставление первоначальной стоимости основных средств и затрат на сертификацию показывает, что сумма таких затрат не превышала 10% от стоимости приобретенного имущества.

Таким образом, признание спорной суммы расходов капитальными вложениями, подлежащими включению в первоначальную стоимость основных средств, изменяет лишь правовое основание для их единовременного списания: вместо подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ такое списание будет осуществлено согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ.

Решение суда

Суд первой инстанции требования налогоплательщика удовлетворил, решив, что спорные расходы по сертификации оборудования правомерно единовременно признаны для целей налога на прибыль (ст. 252, подп. 2 и 49 п. 1 ст. 264, п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Апелляция и кассация оставили решение суда первой инстанции в этой части без изменения.

Кассационный суд, соглашаясь с незаконностью решения инспекции в этой части, указал при этом на следующее: из пункта 1 статьи 257 НК РФ прямо не следует, что расходы на сертификацию оборудования относятся к расходам на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до пригодного для использования состояния, поэтому в данном случае можно применить подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, помимо перечисленных в данном пункте, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Судами признана за налогоплательщиками возможность единовременно списывать расходы, связанные с проведением обязательной сертификации, проводимой в соответствии с требованиями отраслевого законодательства. Эти расходы были расценены как экономически обоснованные и связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Однако из постановления кассации следует, что такой вид расходов в главе 25 НК РФ прямо не поименован и поэтому  применению подлежит подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.  Таким образом, дело выявило недостаточную корректность формулировок подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ, касающегося расходов на сертификацию, что на практике приводит к ограниченному пониманию и применению этой нормы. На наш взгляд, законодателю необходимо уточнить формулировки этого подпункта, включив в него и расходы на обязательную сертификацию, проводимую в соответствии с требованиями законодательства, что существенно снизит риски возникновения аналогичных споров в будущем.

С практической точки зрения может оказаться полезной ссылка кассационной инстанции на то, что из пункта 1 статьи 257 НК РФ прямо не следует включение расходов на сертификацию в перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость амортизируемого имущества. На наш взгляд, такой подход можно применить в отношении других прочих расходов, которые, по мнению налоговых органов, должны капитализироваться2.

Используя логику кассации, можно сделать вывод, что в первоначальную стоимость основного средства подлежат включению только те расходы, которые прямо поименованы в пункте 1 статьи 257 НК РФ, – на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.  Наконец, при возникновении аналогичных споров могут быть использованы и иные аргументы, нашедшие отражение в актах первой и апелляционной инстанций прежде всего о возможности применения амортизационной премии3.

 

1 Пункт приведен в редакции, действовавшей в спорный период. В настоящий момент аналогичное правило (амортизационная премия) установлено в п. 9 ст.

258 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3–7‑й амортизационным группам) от первоначальной стоимости.

2 На практике обычно речь идет о консультационных, информационных и тому подобных услугах, связанных с приобретением основных средств.

3 Отсутствие их в постановлении кассационной инстанции, на наш взгляд, не свидетельствует об их необоснованности, так как в таком случае кассация на основании статей 286 и 288 АПК РФ должна была отменить судебные акты как основанные на неправильном применении норм материального права. Поскольку судебные акты были оставлены без изменения, все доводы, изложенные в решении первой инстанции и в постановлении апелляции, были признаны соответствующими налоговому законодательству.

Ключевые слова: «расходы» – «учет» – «основное средство» – «амортизация» – «налог на прибыль»

  • Перечень статей «Налоговеда»
  • Авторам
  • Отзывы о журнале
  • Редакция

Источник: //nalogoved.ru/art/213.html

Ввод в эксплуатацию основных средств 1С 8.3

Расходы на сертификацию оборудования: признавать единовременно или включать в первоначальную стоимость?

После оприходования оборудования на склад, чтобы в программе начала начисляться амортизация, в 1С 8.3 Бухгалтерия основное средство должно быть введено в эксплуатацию.

Поступление основного средства

10.03.2016 – Оприходовано основное средство стоимостью 123 900 рублей с учетом НДС.

В 1С 8.3 данное событие отражено документом Поступление оборудования (меню ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования):

Документом были сформированы следующие проводки по оприходованию ОС:

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства составила 105 000 рублей. При необходимости возможно начисление доп. затрат (доставка, установка и т.д.) с помощью документа 1С Поступление доп. расходов.

Ввод ОС в эксплуатацию

11.03.2016 – Основное средство принято к учету.

Ввод в эксплуатацию оформляется в системе документом Принятие к учету ОС (меню ОС и НМА – Поступление основного средства – Принятие к учету ОС):

Заполняем поля:

  • Вид операции – в нашем случае Оборудование. Также документ применяется для принятия к учету Объектов строительства и отражения принятия к учету по результатам инвентаризации;
  • Способ поступления — в нашем случае оборудование было приобретено за плату;
  • Событие ОС  — указываем событие Принятие к учету с вводом в эксплуатацию;
  • Оборудование — указывается приобретенное основное средство;
  • Счет – счет, на который основное средство было оприходовано.

Далее переходим на закладку Основные средства.

Здесь нужно указать основное средство, которое будет числиться на счете 01 (справочник Основные средства):

Порядок принятия основного средства в бухгалтерском учете описывается на закладке Бухгалтерский учет:

Здесь нужно указать:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Счет учета основного средства – у нас 01.01;
  • Порядок учета – в данном случае мы указываем Начислять амортизацию;
  • Счет начисления амортизации – на счете 02.01 будет накапливаться амортизация. Важно не забыть установить флажок Начислять амортизацию!;
  • Способ начисления амортизации – в нашем случае Линейный способ. Возможные варианты:
  • Срокполезного использования оборудования – срок полезного использования оборудования в месяцах;
  • Способ отражения расходов по амортизации. Заполняется следующим образом:

Указываем счет затрат, на который будут относиться амортизационные расходы и аналитики к счету затрат.

Порядок принятия основного средства к налоговому учету описывается на закладке Налоговый учет:

Заполняем следующим образом:

  • Порядок включения стоимости в состав расходов — в нашем случае Начисление амортизации. Важно также не забыть поставить флажок Начислять амортизацию, чтобы в налоговом учете начислялись расходы по амортизации;
  • Срок полезного использования — срок полезного использования для целей налогового учета в месяцах;
  • Специальный коэффициент – понижающий или повышающий коэффициент амортизации для НУ. В нашем случае специальный коэффициент не применяется.

Документом Принятие к учету ОС были сформированы следующие проводки:

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и в налоговом учете была полностью перенесена на счет учета основного средства организации.

Смотрите наше видео по оприходованию и вводу в эксплуатацию ОС в 1С 8.3:

Амортизационная премия в 1С

Закладка Амортизационная премия:

В том случае, если организацией принято решение часть суммы капитальных вложений в основное средство единовременно включить в расходы в налоговом учете, заполняются данные об амортизационной премии.

В нашем примере амортизационная премия составила 30% от первоначальной стоимости. Аналитики учета амортизационной премии заполняются автоматически при установке флажка Включить амортизационную премию в состав расходов.

В качестве статьи затрат применяется статья с видом расхода Амортизационная премия:

При проведении документа принятия к учету с включенной амортизационной премией будут сформированы несколько иные проводки, нежели в предыдущем примере:

Таким образом, сумма амортизационной премии была отнесена на забалансовый счет КВ и составила 13 500 рублей.

Закрытие месяца и амортизация ОС

Нужно сказать, что так же ,как и амортизация основного средства, непосредственно исчисление амортизационной премии будет произведено при проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств (меню Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца) в месяце, следующем за месяцем принятия к учету основного средства:

В результате выполнения данной регламентной операции в налоговом учете сумма в 30% от первоначальной стоимости основного средства была единовременно отнесена на затраты и были сформированы вычитаемые временные разницы. Эти временные разницы будут погашаться при ежемесячном начислении амортизации.

урок, где рассмотрено начисление амортизации в 1С Бухгалтерии:

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Источник: //programmist1s.ru/vvod-v-ekspluatatsiyu-osnovnyih-sredstv-1s-8-3/

Расходы на сертификацию оборудования

Расходы на сертификацию оборудования: признавать единовременно или включать в первоначальную стоимость?

Расходы на сертификацию оборудования безопаснее включить в первоначальную стоимость оборудования на основании п. 8 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Противоположная точка зрения может привести к спорам с проверяющими.

В бухгалтерском учете сделайте запись:

Дебет 08 Кредит 60(76)

– отражены расходы на сертификацию оборудования и включены в его первоначальную стоимость.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Основные средства, приобретенные за плату, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

  • суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж);
  • суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.*

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:

  • первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
  • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Приобретение ОС за валюту

Ситуация: в какой момент в бухучете стоимость основного средства нужно пересчитать в рубли. Организация приобрела основное средство за границей

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчитайте в рубли по курсу на дату их учета на счете 08 (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем перерасчет стоимости объекта не производите. Такой порядок не предусмотрен законодательством.*

Пример отражения в бухучете пересчета стоимости основного средства, купленного за границей

19 ноября ЗАО «Альфа» купило у иностранной компании оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным собственными силами, составили 150 000 руб. Оборудование было оплачено 28 ноября. В тот же день его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01.

Условный курс евро составил:

  • на дату получения оборудования (19 ноября) – 34,7938 руб./EUR;
  • на дату учета оборудования на счете 01 (28 ноября) – 35,3629 руб./EUR.

Бухгалтер «Альфы» сделал в бухучете такие проводки.

19 ноября:

Дебет 07 Кредит 60
– 521 907 руб. (15 000 EUR ? 34,7938 руб./EUR) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 08 Кредит 07
– 521 907 руб. – передано оборудование в монтаж;

Дебет 08 Кредит 70 (10, 69…)
– 150 000 руб. – отражены затраты на монтаж оборудования.

28 ноября:

Дебет 60 Кредит 52
– 530 444 руб. (15 000 руб./EUR ? 35,3629 руб./EUR) – оплачено оборудование;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 8537 руб. (15 000 EUR ? (35,3629 руб./EUR – 34,7938 руб./EUR)) – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 671 907 руб. (521 907 руб. + 150 000 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование.

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».*

Если по времени постановка объекта основных средств на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты, связанные с приобретением имущества, которое будет учтено в составе основных средств, и расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 10 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату

В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, отражайте по первоначальной стоимости.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату

14 января для хранения готовой продукции на складе ЗАО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 52 000 руб. (в т. ч. НДС – 7932 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).

20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.

При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика.

Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел « драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.

В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» – «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».

В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.

14 января:

Дебет 08 Кредит 60
– 45 068 руб. (52 000 руб. – 7932 руб. + 1180 руб. – 180 руб.) – отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60
– 8112 руб. (7932 руб. + 180 руб.) – учтен «входной» НДС по приобретенному стеллажу.

20 января:

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 45 068 руб. – введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 8112 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 45 068 руб.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль в стоимость оборудования включить единовременный лицензионный платеж за пользование программой, необходимой для его работы

Да, можно.

Стоимость лицензии на право пользования программой – это расход, который напрямую связан с приобретением основного средства и возможностью его эксплуатации.

Поэтому единовременный лицензионный платеж учтите в первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 257 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

ОСНО: НДС

После того как основное средство будет принято на учет, «входной» НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.*

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, «входной» налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Затраты на сертификацию импортного основного средства можно учесть в его первоначальной стоимости или списать единовременно

Оборудование, ввозимое на территорию России, подлежит обязательной сертификации. Сертификат соответствия, декларацию о соответствии или документы о признании иностранного сертификата представляют таможне одновременно с таможенной декларацией ( п. 1 ст. 29 Закона № 184-ФЗ ).*

Порядок признания расходов на сертификацию импортного ОС зависит от того, необходимо ли наличие сертификата для его эксплуатации. Если его получение является обязательным условием по доведению оборудования до состояния, в котором оно пригодно к использованию, то расходы на сертификацию включаются в его первоначальную стоимость ( п. 1 ст. 257 НК РФ ).

Если оборудование пригодно к эксплуатации и без сертификата соответствия, то расходы на его получение можно учесть единовременно ( постановление ФАС Московского округа от 28.12.10 № КА-А40/15824-10 ).*

По мнению Минфина России, расходы на сертификацию импортного основного средства нужно в любом случае включать в его первоначальную стоимость. Некоторые суды разрешают списывать эти затраты единовременно*

Источник: //www.glavbukh.ru/hl/16169-rashody-na-sertifikatsiyu-oborudovaniya

Формируем первоначальную стоимость приобретенных основных средств

Расходы на сертификацию оборудования: признавать единовременно или включать в первоначальную стоимость?

Объекты основных средств (далее — ОС) могут поступать на предприятие в результате:

— приобретения за денежные средства (в том числе по импорту);

— самостоятельного изготовления;

— обмена на другие материальные или нематериальные активы, работы, услуги;

— получения в виде взноса в уставный капитал;

— бесплатного получения;

— приобретения за счет целевого финансирования.

Приобретенные ОС в бухгалтерском учете зачисляют на баланс по первоначальной стоимости ( п. 7 П(С)БУ 7). Интересно, что она собой представляет и как ее определяют? Сейчас узнаем.

Что в себя включает первоначальная стоимость ОС?

Расшифровку термина «первоначальная стоимость» находим в п. 4 П(С)БУ 7. Он говорит, что первоначальная стоимость — это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

При этом справедливая стоимость — это сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату ( п. 4 П(С)БУ 7).

Порядок определения справедливой стоимости по видам активов и обязательств оговорен в приложении к П(С)БУ 19.

В соответствии с ним для ОС справедливой стоимостью в большинстве случаев является рыночная стоимость объектов.

Порядок формирования первоначальной стоимости ОС описан в пп. 8 — 13 П(С)БУ 7. Тут, оказывается, все зависит от способа получения объектов. Для наглядности приведем эту информацию в таблице.

Порядок формирования первоначальной стоимости ОС

Способ поступления ОС

Первоначальная стоимость объектов ОС

Приобретение ОС за денежные средства

Первоначальную стоимость приобретаемого объекта ОС формируют:

— суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);

— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект ОС;

— суммы ввозной таможенной пошлины;

— суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются плательщику);

— расходы на страхование рисков доставки ОС;

— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;

— финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ 31;

— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Кроме того, первоначальную стоимость объекта ОС увеличивают с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель) ( абзац десятый п. 8 П(С)БУ 7)

Приобретение объектов ОС, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой*

Первоначальную стоимость объектов ОС определяют путем распределения этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта ОС ( п. 9 П(С)БУ 7)

* Этот способ расчета первоначальной стоимости применяют, если при покупке нескольких объектов необоротных активов по одному договору предприятие-продавец не выделяет в документах на отгрузку стоимость каждого из них, а указывает их общую стоимость.

Приобретение ОС по импорту

Первоначальную стоимость импортных ОС формируют с учетом п. 8 П(С)БУ 7 и П(С)БУ 21.

Так, первоначальную стоимость объектов ОС, оцененных в инвалюте, отражают в денежной единице Украины в зависимости от того, какое событие было первым:

— если получение ОС, то ориентируются на курс НБУ на дату оприходования ОС;

— если перечислениепредоплаты, то берут курс НБУ на дату уплаты аванса, запоминают его и уже по нему в дальнейшем приходуют ввезенные ОС (подробнее см. на с. 25).

Самостоятельное изготовление ОС

Первоначальную стоимость объекта ОС формируют в том же порядке, что и при приобретении ОС за денежные средства. То есть она состоит из тех же расходов, которые перечислены в п. 8 П(С)БУ 7

Получение объекта ОС в обмен на:

— подобный объект

Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта ОС.

Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, считают справедливую стоимость переданного объекта.

При этом возникшую разницу относят на расходы отчетного периода ( п. 12 П(С)БУ 7)

— неподобный объект

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на неподобный актив, равняется справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) при обмене ( п. 13 П(С)БУ 7)

Внесение ОС в уставный капитал

Первоначальной стоимостью объекта ОС признают согласованную учредителями (участниками) предприятия его справедливую стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 этого Положения)

Бесплатное получение ОС

Первоначальная стоимость бесплатно полученных ОС равняется их справедливой стоимости на дату получения, увеличенной на сумму сопутствующих расходов( п. 10 П(С)БУ 7)

Однако есть еще некоторые «специфические» расходы, которые прямо в «первоначально-стоимостном» перечне из п. 8 П(С)БУ 7 не указаны, но тесно связаны с приобретением ОС. Смотрите, как их учитывают.

Как учитывать «специфические» расходы?

Стоимость услуг таможенного брокера (декларанта), которыенепосредственно связанны с приобретением импортных ОС. В перечне расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС при импорте, такие услуги напрямую не записаны.

Тем не менее, их можно отнести к прочим расходам, непосредственно связанным с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Ведь без проведения таможенного оформления объект ОС невозможно использовать в хоздеятельности.

А потому логично, на наш взгляд, включить такие расходы в первоначальную стоимость ОС.

Плата за таможенное оформление объектов ОС, если оно происходит вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время. Ее место, как и стоимости услуг таможенного брокера, нам кажется, тоже в составе первоначальной стоимости.

Акцизный налог, если импортируются под­акцизные ОС. Его включаем в первоначальную стоимость ОС как непрямой налог, не возмещаемый предприятию ( абзац пятый п. 8 П(С)БУ 7).

Расходы на сертификацию ОС. В п. 2 ст. 19 Декрета № 46-93 сказано, что средства, израсходованные заявителем на обязательную сертификацию продукции, относятся на себестоимость.

Поэтому, на первый взгляд, кажется вполне логичным включить расходы на проведение сертификации ОС в их первоначальную стоимость, руководствуясь п. 8 П(С)БУ 7.

Однако это справедливо не во всех случаях. Дело в том, что согласно п. 7 П(С)БУ 7 единицей учета ОС является объект ОС.

Поэтому если предприятие сертифицирует отдельный объект ОС (как это происходит, в частности, при импорте), сертификационные расходы действительно можно считать непосредственно связанными с приобретением такого объекта.

Ведь без получения соответствующего сертификата таможенное оформление ввозимого в Украину актива невозможно. А значит, этим расходам место однозначно в составе первоначальной стоимости ОС.

Расходы на страхование при покупке ОС. В перечне расходов, составляющих первоначальную стоимость объектов ОС, указаны и расходы по страхованию рисков доставки ОС ( п. 8 П(С)БУ 7).

Это значит, что такие расходы в момент их признания капитализируются в бухгалтерском учете покупателя (накапливаются по дебету счетa 15 «Капитальныe инвестиции» и включаются в состав первоначальной стоимости ОС).

В дальнейшем их амортизируют в составе стоимости таких ОС.

Однакопри покупке ОС у предприятия могут возникнуть страховые расходы и другого рода — например, по страхованию приобретаемого объекта от пожара, стихийных бедствий или наступления прочих возможных рисков. Увеличивают ли эти страховые платежи первоначальную стоимость приобретаемого имущества?

Нет, не увеличивают. Они расцениваются как обычные расходы отчетного периода

Во всех остальных случаях расходы по страхованию приобретаемых ОС (например, при покупке в кредит транспортных средств, когда требуется застраховать приобретаемый объект) согласно П(С)БУ 16

Источник: //i.factor.ua/journals/nibu/2015/september/issue-75/article-11524.html

Адвокат Титов
Добавить комментарий