Президиум ВАС РФ о возможности применения вычетов НДС при зачете взаимных требований

Когда можно сделать взаимозачет

Президиум ВАС РФ о возможности применения вычетов НДС при зачете взаимных требований
Skip to content

Предприятия, сталкивающиеся в текущей кризисной ситуации с нехваткой свободных оборотных денежных средств, могут применить такой метод проведения взаиморасчетов, как зачет взаимных требований. Однако необходимо учитывать особенности учета и налогообложения такой хозяйственной операции.

Нормы гражданского права

Обязательство может быть прекращено полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, другими законами, правовыми актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ). Одно из оснований прекращения обязательства — проведение взаимозачета.

В каких случаях правомерен взаимозачет

Толкование понятия зачета взаимных требований дано в ст. 410 ГК РФ. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Однородными признаются требования с одним предметом обязательства, возникающие из схожих правоотношений.

Под предметом любого договора понимается вещь, работа или услуга либо совершение определенных действий, которые в силу договора должник должен передать, выполнить, оказать или совершить в адрес кредитора.

Другими словами, требования должны иметь один и тот же предмет, как правило, денежные средства.

Пример однородности требований: стороны обязаны перечислить друг другу денежные средства за поставленные товары одной стороной и выполненные работы другой стороной. В этом случае у сторон имеются схожие обязательства по оплате поставленных товаров и выполненных работ. Предмет обязательств сторон также одинаков — денежные средства.

Пример неоднородности требований: одна сторона имеет задолженность по оплате приобретенных по договору купли-продажи товаров. Вторая сторона по договору подряда должна выполнить работы для первой.

Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому — обязательства по выполнению работ.

Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя.

Требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами. Это значит, что стороны зачета должны обладать требованиями, в отношении которых зачет производится.

Например, если кредитор переуступил право требования долга третьему лицу, произвести зачет с должником после этого он не вправе, т.к. больше не является кредитором должника.

Бесспорность означает, что на момент заявления о зачете указанные требования никем из сторон не оспариваются. Если по одному из требований, предъявляемых к зачету, имеется спор, зачет не производится.

Какие обязательства подлежат взаимозачету

Стороны вправе произвести взаимный зачет лишь обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Зачесть можно лишь обязательство, не выполненное в срок и превратившееся в задолженность.

Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах данного периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ).

Таким образом, можно предъявить к зачету встречное требование только после наступления срока исполнения обязательства, но не ранее. Срок исполнения обязательств, как правило, указан в договоре. Погашены путем взаимозачета могут быть требования, срок исполнения которых:

— не был указан (в этом случае обязательство исполняется в разумный срок согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ);

— определен моментом востребования.

Наличие акта сверки расчетов, согласия второго лица не является обязательным условием для проведения зачета встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

Нельзя зачесть обязательство по договору, исполнение которого не было начато ни одной из сторон. В этом случае обязательства сторон остаются исключительно на бумаге и в задолженность не переходят. Зачесть можно только взаимные долги.

Рассмотрим эту ситуацию с точки зрения налогоплательщика-покупателя.

Если поставщик, имея перед покупателем долг по одному контракту, поставил ему товар по другому контракту, но срок оплаты за товар для покупателя еще не наступил, одностороннее заявление поставщика о прекращении обязательства взаимозачетом не имеет силы.

А по задолженности перед поставщиком по первому контракту покупатель может начислять, например, проценты поставщику до момента, когда покупатель будет должен расплатиться за товар по второму контракту.

ГК РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения обязательства зачетом в первую очередь должны погашаться издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основная сумма долга (ст. 319 ГК РФ).

Это важно учитывать, если имеется основная сумма долга, проценты и штраф за просрочку исполнения.

Зачет требований «по кругу» — взаимозачет?

В практике иногда оформляется многосторонний взаимозачет в ситуации, когда несколько юридических лиц являются должниками и кредиторами по отношению друг к другу. Эти взаимные долги было бы удобно погасить без реального движения денежных средств.

Специальное правовое регулирование такого зачета ГК РФ не предусмотрено. При многостороннем взаимозачете требования, строго говоря, не являются взаимными. Есть «круговая задолженность»: «Ты должен мне, я — ему, а он — тебе». В такой цепочке не может быть встречных требований, следовательно, нельзя говорить о взаимозачете в том смысле, в каком это имеется в виду в ГК РФ.

В некоторых случаях арбитражные суды квалифицируют такую многостороннюю сделку как один из способов осуществления расчетов между организациями, каждая из которых должна осуществлять платежи другой.

Получается, что «круговые взаимозачеты», которые широко используются в практике, формально не соответствуют требованиям действующего гражданского законодательства и, по сути, взаимозачетами не являются.

Ограничения для проведения взаимозачета

Законодатель установил ряд ограничений при проведении операций взаимозачета (ст. 411 ГК РФ). В соответствии с этими ограничениями не допускается зачет требований в случаях:

— возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью;

— установленных законом или договором: если срок платежа не наступил хотя бы у одного из должников; возбуждено дело о банкротстве в отношении одной из сторон взаимозачета (информационное письмо ВАС РФ от 29.12.2001 N 65); имеется обязанность внесения вклада в уставный капитал ООО или оплаты акций АО (ст. 90 и 99 ГК РФ) и т.п.

Кроме того, зачет требований не производится (обязательство не прекращается), если организация получила от контрагента уведомление о зачете требования, срок исковой давности (три года) которого истек.

При этом сторона, получившая заявление о зачете, не обязана направлять контрагенту уведомление о пропуске им срока исковой давности (исковая давность применяется судом при наличии заявления при рассмотрении соответствующего спора) (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.

2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»).

Источник: https://severouralsksrcn.ru/stati/3886-kogda-mozhno-sdelat-vzaimozachet

Проводим взаимозачет

Президиум ВАС РФ о возможности применения вычетов НДС при зачете взаимных требований

     
     Л.П. Фомичева,
аудитор          Предприятия, сталкивающиеся в текущей кризисной ситуации с нехваткой свободных оборотных денежных средств, могут применить такой метод проведения взаиморасчетов, как зачет взаимных требований. Однако необходимо учитывать особенности учета и налогообложения такой хозяйственной операции.     

Нормы гражданского права

          Обязательство может быть прекращено полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, другими законами, правовыми актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ). Одно из оснований прекращения обязательства – проведение взаимозачета.     

В каких случаях правомерен взаимозачет

          Толкование понятия зачета взаимных требований дано в ст. 410 ГК РФ. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.

          Однородными признаются требования с одним предметом обязательства, возникающие из схожих правоотношений. Под предметом любого договора понимается вещь, работа или услуга либо совершение определенных действий, которые в силу договора должник должен передать, выполнить, оказать или совершить в адрес кредитора.

Другими словами, требования должны иметь один и тот же предмет, как правило, денежные средства.          Пример однородности требований: стороны обязаны перечислить друг другу денежные средства за поставленные товары одной стороной и выполненные работы другой стороной.

В этом случае у сторон имеются схожие обязательства по оплате поставленных товаров и выполненных работ. Предмет обязательств сторон также одинаков – денежные средства.          Пример неоднородности требований: одна сторона имеет задолженность по оплате приобретенных по договору купли-продажи товаров.

Вторая сторона по договору подряда должна выполнить работы для первой. Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому – обязательства по выполнению работ. Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя.

          Требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами. Это значит, что стороны зачета должны обладать требованиями, в отношении которых зачет производится. Например, если кредитор переуступил право требования долга третьему лицу, произвести зачет с должником после этого он не вправе, т.к.

больше не является кредитором должника. Бесспорность означает, что на момент заявления о зачете указанные требования никем из сторон не оспариваются. Если по одному из требований, предъявляемых к зачету, имеется спор, зачет не производится.     

Какие обязательства подлежат взаимозачету

          Стороны вправе произвести взаимный зачет лишь обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Зачесть можно лишь обязательство, не выполненное в срок и превратившееся в задолженность.

Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах данного периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ).

Таким образом, можно предъявить к зачету встречное требование только после наступления срока исполнения обязательства, но не ранее. Срок исполнения обязательств, как правило, указан в договоре.

Погашены путем взаимозачета могут быть требования, срок исполнения которых:          – наступил;          – не был указан (в этом случае обязательство исполняется в разумный срок согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ);          – определен моментом востребования.

          Наличие акта сверки расчетов, согласия второго лица не является обязательным условием для проведения зачета встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.          Нельзя зачесть обязательство по договору, исполнение которого не было начато ни одной из сторон. В этом случае обязательства сторон остаются исключительно на бумаге и в задолженность не переходят. Зачесть можно только взаимные долги.     

     Пример

     

     Рассмотрим эту ситуацию с точки зрения налогоплательщика-покупателя.

Если поставщик, имея перед покупателем долг по одному контракту, поставил ему товар по другому контракту, но срок оплаты за товар для покупателя еще не наступил, одностороннее заявление поставщика о прекращении обязательства взаимозачетом не имеет силы.

А по задолженности перед поставщиком по первому контракту покупатель может начислять, например, проценты поставщику до момента, когда покупатель будет должен расплатиться за товар по второму контракту.

          ГК РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. Если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения обязательства зачетом в первую очередь должны погашаться издержки кредитора по получению исполнения, затем – проценты, а в оставшейся части – основная сумма долга (ст. 319 ГК РФ). Это важно учитывать, если имеется основная сумма долга, проценты и штраф за просрочку исполнения.     

Зачет требований “по кругу” – взаимозачет?

          В практике иногда оформляется многосторонний взаимозачет в ситуации, когда несколько юридических лиц являются должниками и кредиторами по отношению друг к другу. Эти взаимные долги было бы удобно погасить без реального движения денежных средств.          Специальное правовое регулирование такого зачета ГК РФ не предусмотрено.

При многостороннем взаимозачете требования, строго говоря, не являются взаимными. Есть “круговая задолженность”: “Ты должен мне, я – ему, а он – тебе”. В такой цепочке не может быть встречных требований, следовательно, нельзя говорить о взаимозачете в том смысле, в каком это имеется в виду в ГК РФ.

В некоторых случаях арбитражные суды квалифицируют такую многостороннюю сделку как один из способов осуществления расчетов между организациями, каждая из которых должна осуществлять платежи другой.

Получается, что “круговые взаимозачеты”, которые широко используются в практике, формально не соответствуют требованиям действующего гражданского законодательства и, по сути, взаимозачетами не являются.     

Ограничения для проведения взаимозачета

Источник: http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=32967

Президиум ВАС РФ о возможности применения вычетов НДС при зачете взаимных требований – Электронный журнал «Налоговед»

Президиум ВАС РФ о возможности применения вычетов НДС при зачете взаимных требований

До 1 января 2009 г.

налогоплательщикам предписывалось при зачете взаимных требований, проведении товарообменных операций и использовании в расчетах ценных бумаг уплачивать НДС продавцу денежными средствами на основании отдельного платежного поручения (второй абз. п. 4 ст. 168 НК РФ).

С 1 января 2009 г. эта норма утратила силу.

Одновременно с этим утратила силу норма, ставившая вычет налога при расчете собственным имуществом в зависимость от перечисления контрагенту суммы НДС денежными средствами (п. 2 ст. 172 НК РФ)2.

Стоит заметить, что указанные положения Налогового кодекса РФ до их отмены вызывали жаркие споры.

Практика арбитражных судов

Судебная практика разрешения споров о праве на вычет НДС в отсутствие платежных поручений о перечислении сумм налога контрагентам по договорам складывалась не единообразно.

На это указала коллегия судей ВАС РФ при передаче дела ОАО «Беловопогрузтранс» в Президиум ВАС РФ3. Нижестоящие суды признали недействительными требования инспекции в части отказа в применении ОАО вычета НДС в 2007 г.

при проведении взаимозачета без уплаты НДС отдельным платежным поручением.

ДОВОДЫ СУДОВ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВСуды указали следующее.1. Согласно действовавшей в 2007 г. редакции п. 2 ст.

172 НК РФ при зачете взаимных требований применение налогового вычета сумм НДС не ставилось в зависимость от наличия платежного поручения на перечисление сумм этого налога контрагентом.2. Ограничения для вычетов существовали при использовании в расчетах собственного имущества.

Зачет выступает способом прекращения обязательств (ст. 410 ГК РФ) – следовательно, положения п. 2 ст. 172 НК РФ на него не распространяются, а вычет НДС производится по общим правилам п. 1 ст. 172 НК РФ.

Такая позиция последовательно поддерживалась судами на уровне всех арбитражных округов4 и даже находила под-держку у судей ВАС РФ. Например, в Определении ВАС РФ от 19.09.

2008 № 16643/07 были признаны обоснованными вы-воды судов, указавших, что «Общество не использовало в расчетах за приобретенные товары и работы собственное имуще-ство, а произвело зачет взаимных требований в соответствии со статьей 410 ГК РФ, в связи с чем не приняли ссылку инспекции на положение пункта 2 статьи 172 Кодекса».
Суды исходили из того, что порядок применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС пунктом 4 статьи 168 НК РФ не регулируется. Условия применения вычетов определены статьями 171–172 НК РФ, но ни эти статьи, ни иные нормы главы 21 НК РФ в 2007 г. не предусматривали последствий в виде специальной ответственности, выражающейся в лишении права на вычеты налогоплательщика, не исполнившего требования второго абзаца пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Позиция Президиума ВАС РФ

В деле ОАО «Беловопогрузтранс» Президиум ВАС РФ счел, что судами неправомерно не учитываются положения пункта 4 статьи 168 НК РФ. В обоснование своей позиции Суд привел следующие аргументы.1.

В случае невыполнения требования Кодекса (отсутствие платежного поручения об уплате сумм НДС) покупатель лишается права на получение налогового вычета, поскольку иное противоречило бы главе 21 НК РФ, согласно которой НДС уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств.2.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлен общий порядок применения налоговых вычетов сумм НДС, а в остальных пунктах – специальные правила их применения. В частности, в пункте 2 статьи 172 НК РФ предусмотрено использование в расчетах собственного имущества покупателя, а не проведение зачетов взаимных требований.

В спорной ситуации (при проведении зачетов взаимных требований) имущество не использовалось, так как осуществлялись не расчеты, а прекраще-ние обязательств зачетом встречных требований в соответствии со статьей 410 ГК РФ.

Но выполнение предусмотренных пунктом 1 статьи 172 НК РФ условий для применения налогового вычета НДС (наличие счета-фактуры и принятие товара на учет) не может исключить соблюдение покупателем иных положений Кодекса, возлагающих на него соответствующие обязанности, в том числе предусмотренные пунктом 4 статьи 168 НК РФ.3.

Соблюдение требования об уплате НДС платежным поручением при проведении зачета взаимных требований не нарушает прав и законных интересов юридических лиц, установленных ГК РФ, поскольку такое требование связано с исполнением покупателями в последующем публично-правовых обязательств.

Фактически Президиум ВАС РФ построил свою позицию на том, что нормативные положения законодательства не могут быть избыточными, а все нормы должны быть действующими. В редакции пункта 1 статьи 172 НК РФ, действовавшей в 2007 г.

, было указано, что если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, то вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.Несмотря на то что платежное поручение не является первичным документом в соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», во втором абзаце пункта 4 статьи 168 НК РФ содержалось требование о необходимости уплаты НДС отдельным платежным поручением при проведении в том числе зачетов взаимных требований, Президиум ВАС РФ счел обязательным наличие платежного поручения для реализации права на налоговый вычет. В противном случае норма пункта 4 статьи 168 НК РФ при зачете взаимных требований являлась бы излишней.

Такая позиция Президиума ВАС РФ о совокупности применения норм НК РФ в целом не лишена оснований, но в данном случае, на наш взгляд, существовали доводы и для иного подхода.

Точка зрения налогового эксперта

Президиум ВАС РФ отметил, что неуплата НДС отдельным платежным поручением для получения вычета противоречила бы главе 21 НК РФ, согласно которой налог уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств. Однако напомним, что еще в 2006 г.

оплата товаров (работ, услуг) была исключена из норм главы 21 НК РФ в качестве обязательного условия для применения вычета НДС5.

Есть опасения, что арбитражные суды при рассмотрении претензий в части обоснованности отказа в вычете НДС будут расширительно использовать формулировки Президиума ВАС РФ о том, что выполнения условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 172 НК РФ (наличие счета-фактуры и принятие товара на учет), не достаточно для применения вычета НДС, если Кодексом на покупателя возложены и иные обязанности.

Такой вывод ВАС РФ может иметь неблагоприятные последствия. Так, в частности, в пункте 8 статьи 169 НК РФ говорится о порядке заполнения и ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, устанавливаемом Правительством РФ. Действующее в настоящее время Постановление Правительства РФ от 02.12.2004 № 914 определяет порядок ведения, в том числе покупателями, журнала учета полученных счетов-фактур, книг покупок. Ранее арбитражные суды в большинстве случаев приходили к выводу, что нарушение порядка ведения книги покупок либо вообще ее отсутствие не является основанием для отказа в вычете НДС, поскольку условия для вычета установлены в статьях 171–172 НК РФ6. Не думаем, что позиция судов по этому вопросу изменится, однако, принимая во внимание выводы Президиума ВАС РФ, изложенные в рассматриваемом постановлении по делу ОАО «Беловопогрузтранс», такие опасения небеспочвенны7.

В поддержку позиции о неприменимости пункта 4 статьи 168 НК РФ при вычете НДС при зачете взаимных требований го-ворит и сравнительный анализ редакций пункта 2 статьи 172 НК РФ, действовавших в 2007 и 2008 гг. Только в 2008 г. в фор-мулировках статьи появилось указание на соблюдение налогоплательщиком для вычета налога пункта 4 статьи 168 НК РФ, а в 2007 г.

(периоде, который рассматривался Президиумом ВАС РФ) такого указания не было.Следовательно, поскольку положения пунктов 4 статьи 168 и 2 статьи 172 НК РФ в 2007 г.

в совокупности не обладали определенным содержанием, эффективно регулирующим такие правоотношения, налогоплательщики, соблюдавшие требования статей 171 и 172 НК РФ (без перечисления налога отдельным платежным поручением) в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ имели право на налоговые вычеты НДС.

Дополнительным аргументом в пользу такой позиции служат все те же положения пункта 2 статьи 172 НК РФ, где речь идет о собственном имуществе, к которому взаимозачет не относится. Более того, в силу пункта 2 статьи 38 НК РФ право денежного требования как имущественное право в принципе не включается в понятие «имущество».

Кроме того, указанное ограничение применения вычетов по НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг было отменено внесением соответствующих изменений в пункты 4 статьи 168 и 2 статьи 172 НК РФ8, что, на наш взгляд, свидетельствует об избыточности прежнего законодательного регулирования в этой области.

Источник: https://m.e.nalogoved.ru/262689

Зачет взаимных требований по НДС разные ставки

Президиум ВАС РФ о возможности применения вычетов НДС при зачете взаимных требований

Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей 411 Гражданского кодекса РФ.

Если все условия возможности проведения взаимозачета соблюдены, то сторонам достаточно составить двустороннее соглашение о зачете взаимных требований, по которому одна сторона определяет товары (работы, услуги) с НДС по ставке 18 процентов, вторая сторона определяет товары (работы, услуги) на ту же сумму, но без НДС, или по другой ставке НДС – 10 процентов.

Например, по взаимным договорам сумма задолженности компаний составляет 118 руб (в том числе НДС – 18 %) с одной стороны и 118 руб. без НДС с другой, или 118 руб. (в том числе НДС по ставке 10%) (речь идет о полном погашении задолженности друг перед другом). Суммы НДС, выделенные в первичных документах и счете-фактуре не должны Вас смущать.

Это связано с тем, что товары (работы, услуги) будут приниматься к учету, компанией, например, применяющей УСН по той статье затрат Главы 26.2 Налогового кодекса РФ, к которой они относятся. Сумма НДС будет приниматься в состав расходов или на увеличение стоимости основных средств.

Эта операция будет отражена в книге доходов и расходов в день проведения зачета взаимных требований, то есть в день, когда взаимная задолженность будет погашена. У плательщика налога на прибыль (при методе начисления) факт зачета взаимных требований не повлияет на расчет налога на прибыль и НДС. Это связано с тем, что в учете отражается лишь зачет обязательств.

Доходы при реализации товаров (работ, услуг) и расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) были отражены в учете ранее.

НДС по указанным расходам был принят к вычету из бюджета по соответствующей ставке на основании полученного счета-фактуры от поставщика (исполнителя) в том квартале, в котором были получены документы и осуществлены все условия для принятия к вычету косвенного налога (например, товары, работы, услуги приняты на учет).

В соглашении о взаимозачете можно прописать условие о том, что зачет по суммам договоров засчитываются с учетом включенных в нее сумм косвенного налога НДС. Пример проведения зачета взаимных требований по подобным сделкам приведен в файле ответа. Первоисточником в указанном выводе является Налоговый кодекс РФ.

Письма Минфина России не содержат конкретной информации о порядке проведения зачета взаимных требований по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС. Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip – версия 1.

Рекомендация: Как провести и оформить зачет взаимных требований Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Условия проведения взаимозачета Зачет возможен при одновременном выполнении трех условий. Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования*.

Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором. Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.

Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета* Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида.

Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ. Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются. Следовательно, провести взаимозачет по таким договорам невозможно. В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:     уже наступил;     не был указан в договоре;     был определен моментом востребования. Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен. Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет.

В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.* На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде.

Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме. Заявление должно содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных документов*. Такие требования приведены в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета. Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением.

Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным* (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г.

№ А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)). Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (п. 1, 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.*

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга 2.

Рекомендация: Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет общую систему налогообложения Порядок расчета налогов при проведении зачета взаимных требований зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль При расчете налога на прибыль следует учитывать метод, который организация применяет при расчете налога на прибыль. Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то в результате взаимозачета у нее не возникнут ни доходы, ни расходы. Это связано с тем, что взаимозачет является одним из способов оплаты полученных товаров (работ, услуг).

А для определения доходов и расходов при методе начисления факт оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

* Если организация применяет кассовый метод, то при проведении взаимозачета в налоговом учете возникает: – доход – если погашается дебиторская задолженность (задолженность перед организацией); – расход – если организация погашает кредиторскую задолженность (свою задолженность перед контрагентом).

Это объясняется тем, что при кассовом методе датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречных обязательств. Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

При этом нужно учитывать, что некоторые виды расходов при кассовом методе включаются в расчет налога на прибыль по особым правилам. Например, для включения в состав расходов стоимости сырья и материалов помимо их оплаты необходимо их списание в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При частичном зачете взаимных требований доходы (расходы) следует признавать: – на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету); – на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).

Если для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод, даты признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Поэтому в бухучете появятся временные разницы и отложенные налоговые обязательства (при признании доходов) или отложенные налоговые активы (при признании расходов) (п. 12, 14, 15 ПБУ 18/02).

ОСНО: НДС При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговую базу по НДС определяйте по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При соблюдении других обязательных условий к вычету принимайте сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст.

172 НК РФ). Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны.* Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель (заказчик) принял к учету в периоде с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года.

Если зачет взаимных требований по этим сделкам происходит после 31 декабря 2008 года, суммы НДС, предъявленные поставщиками (исполнителями), можно принять к вычету только после уплаты налога отдельным платежным поручением.

Если покупатель (заказчик) применил вычет НДС ранее того квартала, в котором сумма НДС была перечислена поставщику (исполнителю) в денежной форме, он должен произвести корректировку по этим суммам НДС и подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий квартал. Это следует из пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215. Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по взаимозачету.

В счет оплаты задолженности за работы, облагаемые НДС, организация засчитывает задолженность заказчика по операции, не облагаемой НДС* ОАО «Производственная фирма “Мастер”» в феврале 2009 года выполнило строительные работы по договору подряда, заключенному с ЗАО «Альфа». Выручка от реализации строительных работ составила 10 420 987 руб. (в т. ч. НДС – 1 589 642 руб.).

Сумма начисленного НДС отражена в счете-фактуре, который «Мастер» выставил «Альфе». Себестоимость строительных работ – 7 000 000 руб.* «Альфа» не может погасить свою задолженность в денежной форме. При этом «Альфа» является застройщиком жилого дома, в строительстве которого участвовал «Мастер».

Стороны договорились о том, что по окончании строительства «Альфа» предоставит «Мастеру» жилые помещения по стоимости, равной задолженности застройщика по договору подряда (10 420 987 руб.). Для этого в марте 2009 года «Мастер» и «Альфа» заключили договор участия в долевом строительстве (сумма договора – 10 420 987 руб.).* Все строительные работы ведутся силами подрядчиков. В этом случае суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Привлеченные денежные средства квалифицируются как инвестиции, которые не являются объектом обложения НДС. Встречные обязательства сторон погашаются взаимозачетом (ст. 410 ГК РФ). В бухучете «Мастера» расчеты по договорам подряда и долевого участия в строительстве отражены следующим образом. В части расчетов по договору подряда:* Дебет 62 Кредит 90-1 – 10 420 987 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда с «Альфой»; Дебет 90-2 Кредит 20 – 7 000 000 руб. – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 589 642 руб. – начислен НДС с реализации работ. В части расчетов по договору участия в долевом строительстве: Дебет 76 Кредит 60 – 10 420 987 руб. – приобретено право требования по договору участия в долевом строительстве. Взаимозачет бухгалтер отразил такой проводкой:* Дебет 60 Кредит 62 – 10 420 987 руб. – зачтена задолженность «Альфы» по договору подряда в счет задолженности «Мастера» по договору долевого участия в строительстве. Поскольку встречные требования сторон возникли в 2009 году, при проведении взаимозачета «Альфа» не должна перечислять «Мастеру» НДС в денежной форме. При расчете налога на прибыль за февраль 2009 года бухгалтер «Мастера» учел в составе доходов выручку от реализации в размере 8 831 345 руб. (10 420 987 руб. – 1 589 642 руб.), в составе расходов – себестоимость строительных работ в сумме 7 000 000 руб. После того как «Мастер» получит право собственности на помещения, бухгалтер сделает в учете такую проводку:* Дебет 41 Кредит 76 – 10 420 987 руб. – приобретены помещения (предназначены для перепродажи).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/31218-zachet-vzaimnyh-trebovaniy-po-nds-raznye-stavki

Зачесть в счет оплаты

Президиум ВАС РФ о возможности применения вычетов НДС при зачете взаимных требований

Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета.

Это позволит не гонять деньги «ты — мне, я — тебе» и тем самым сэкономить на банковских комиссиях.

О нюансах проведения взаимозачета, об оформлении сопутствующих документов и отражении этой операции в учете вы узнаете из нашей статьи.

Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.

Провести зачет обязательств можно лишь при выполнении следующих условий.

Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить.

Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однородным К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены.

Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однородным допустим таких, когда задолженность одной стороны выражена в рублях, а другой — в иностранной валюте.

Но тогда компаниям нужно согласовать курс, по которому валютный долг будет переведен в рубли.

На момент проведения зачета уже должен наступить срок оплаты каждого требования по договору.

Как в договоре прописать условие о зачете авансового

Например, арендатор не может зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных за свой счет с согласия арендодателя.

А все потому, что встречная обязанность арендодателя по возмещению стоимости этих улучшений возникнет только после прекращения договора аренды (если иное не было предусмотрено договоро Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время.

Не так давно в ГК РФ были внесены изменения, и с в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступи Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими.

Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы.

Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов: договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ/ Но перед тем, как провести односторонний зачет, рекомендуем вам подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов.

Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.

Поскольку такой акт отражает только хозяйственные операции сторон за определенный период времени и является документом, подтверждающим состояние взаимных расчетов.

Тогда как для совершения зачета в документе должно содержаться ясное и недвусмысленное указание на прекращение обязательств каждой из сторон.

Поэтому передайте заявление под личную подпись (получателю необходимо расписаться на вашем экземпляре документа) либо отправьте его заказным письмом с уведомлением о вручении.

Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться: Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное.

Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать: в лице генерального директора Рукодельникова С.

Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст.

410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб.

То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычето Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательств Налог на прибыль.

После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет.

Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачет И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способо Взаимозачет и есть тот самый иной способ.

То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента.

Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной» Бухучет.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно.

В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате.

Возмещение затрат на мероприятия по охране труда из ФСС

Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать: в лице генерального директора Рукодельникова С.

Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст.

410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб.

То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычето Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательств Налог на прибыль.

После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет.

Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачет И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способо Взаимозачет и есть тот самый иной способ.

То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента.

Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной» Бухучет.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно.

В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате.

Помощь РЖД Бонус

Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.

*** Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс.

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. 18.

1 НК РФ в РФ устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов производится по соответствующему виду налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Страховые взносы хотя и являются федеральными, но они не относятся к налогам и сборам. К федеральным налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, госпошлина (ст.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог (ст. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физлиц, торговый сбор (ст.

Следовательно, НДФЛ относится к федеральным налогам, следовательно, переплату пени по НДФЛ можно зачесть в счет уплаты только федеральных налогов и сборов. Таким образом, хотя страховые взносы и являются федеральными, но они не относятся к налогам и сборам.

78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Разумова ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети Консультант Плюс Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией.

Источник: http://oxbridge.spb.ru/kodeks/zachest-v-schet-oplaty

Адвокат Титов
Добавить комментарий