Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

При камеральной проверке как предоставить документы

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

Камеральная налоговая проверка — это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа. Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ.

Камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию или расчет. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика.

Камеральная проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации в налоговый орган.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 500-27-29 Доб. 389
(звонок бесплатный)

  • Судебные дела
  • Камеральные проверки
  • Какие документы могут быть нужны для камеральной проверки?
  • Как предоставлять документы во время камеральной проверки
  • Камеральная налоговая проверка: истребование документов
  • Как проходит камеральная налоговая проверка ИП
  • Отчетность сдана. Но вздыхать с облегчением рано
  • Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом
  • Нарушения при истребовании документов налоговой во время проведения камеральной проверки
  • Какие документы может потребовать налоговая при проверке?

Судебные дела

Карточки бухгалтерских счетов для налоговой. Обзор новых документов. Штраф за несвоевременную сдачу баланса в статистику. Можно ли закрыть предприятие без налоговой проверки.

Сотрудники налоговой службы вправе требовать у организаций и ИП необходимые для контроля документы. Но бывают ситуации, когда налогоплательщики по тем или иным причинам не предоставляют запрашиваемые документы или сдают их с опозданием. Какова ответственность за непредоставление документов по требованию налоговой при выездной или камеральной проверке?

Какие штрафы грозят предпринимателям? Ответы на эти и другие вопросы — в нашем материале. Как правило, инспекторы запрашивают у организаций объемную информацию, которую необходимо подготовить в очень сжатые сроки. Игнорировать требования ФНС не стоит, так как это грозит штрафными санкциями и привлечением к налоговой и административной ответственности.

Налоговики имеют право затребовать у проверяемой организации документы, относящиеся к конкретному проверяемому периоду и налогу. Ответственность за непредоставление документов по требованию налоговой несут ИП, фирмы, их руководители и должностные лица.

Отказ от предоставления запрашиваемых документов во время проверок сотрудниками ФНС является налоговым правонарушением п.

Штраф за непредоставление документов по требованию налоговой для субъектов предпринимательства определятся на основании двух статей НК РФ:.

Санкции по п. Штраф за несвоевременное предоставление документов в налоговую будет составлять руб. Отказ предоставить налоговикам декларацию о прибыли контролируемой иностранной компании и документы к ней п.

Штраф по п. Размер штрафа налоговой инспекции для юридических лиц и ИП составит 10 тыс. Наказание по ст. Нарушителям грозят штрафные санкции в размере руб. Если подобное нарушение повторится на протяжении одного календарного года — размер штрафа увеличится до 20 тыс.

Камеральная проверка проводится без участия налогоплательщика в соответствии со ст. Сотрудники ФНС проверяют документацию, предоставленную им.

К нарушителям применяются штрафные санкции по ст.

Не удастся избежать наказания и должностным лицам руководителю, главному бухгалтеру, бухгалтеру, иным работникам, на которых возложена обязанность предоставлять сведения в налоговую службу.

За отказ предоставить сотрудникам ФНС требуемые бумаги и сведения, а также подачу их в неполном объеме или искаженном виде нарушителям придется уплатить административный штраф, размер которого составит руб.

Основание — ст. На выездной проверке представители ФНС имеют право затребовать у ИП и юридических лиц пакет документов, но из-за слишком большого объема налогоплательщики не всегда успевают своевременно их подготовить.

Если документы будут сданы с задержкой или вовсе не будут предъявлены, инспекторы имеют право выписать штраф. Размер штрафа за непредоставление документов по требованию налоговой по п.

В соответствии с ним нарушители должны уплатить по руб.

Во избежание таких санкций руководству организации, или ИП необходимо попросить ФНС продлить срок для сдачи документов. Для этого не позднее следующего дня после получения требования следует отправить уведомление в налоговый орган с указанием причин и срока, в который налогоплательщик сможет представить документы.

ИФНС вправе как согласиться на отсрочку, так и отказать в ней п. Выемка документов осуществляется сотрудниками ФНС в соответствии со ст. Данная процедура проводится принудительно после отказа руководства организации добровольно выдать запрашиваемую документацию проверяющим.

Изъятию подлежат только подлинники тех документов, которые относятся к предмету проверки. Иные документы изымать недопустимо. Если проверяемая организация отказалась предоставить запрашиваемые бумаги — ей грозят штрафные санкции по ст. Неповиновение должностных лиц законному распоряжению ФНС повлечет за собой административную ответственность.

Виновным должностным лицам придется уплатить штраф от до руб. Основание — ч. Налоговые проверки Карточки бухгалтерских счетов для налоговой. Штрафы Штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации.

Налоговые проверки Акт камеральной проверки. Пенсионеры Индексация пенсий военным пенсионерам в году. Пенсионеры Социальная пенсия по инвалидности в году. Декретный отпуск Пособия для неработающих беременных в году.

Пенсионеры Индексация пенсий в году. Декретный отпуск Как посчитать декретные. Пенсионеры Сроки выхода на пенсию после повышения пенсионного возраста: таблица. Пенсионеры, Транспортный налог Транспортный налог для пенсионеров.

Налоги и взносы Сроки уплаты налогов в году: таблица. Кадровое делопроизводство Согласие на хранение трудовой книжки. Декретный отпуск В какие числа перечисляют детские пособия в году.

Пенсионеры Индексация пенсий работающим пенсионерам после увольнения.

Источник: https://it-rial.ru/strahovoe-pravo/pri-kameralnoy-proverke-kak-predostavit-dokumenti.php

Камеральная проверка сроки истребование документов

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от возврата сервера, изъятого постановлением о производстве выемки, изъятия документов и предметов. Итог: суд поддержал позицию компании.

Отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации нормы, регулирующей срок, в течение которого подлежат возврату налогоплательщику изъятые у него документы и материалы, не может служить основанием для удержания таких документов, материалов, предметов после того, как отпали обстоятельства, в связи с которыми произошло изъятие.

Предприятие обратилось в суд с заявлением к ИФНС о признании недействительным требования о предоставлении документов информации.

Итог: судами обоснованно отклонен довод заявителя о том, что непредставление документов обществом по спорному требованию, легло в основу выводов и явилось основанием для аннулирования оборотов, является несостоятельным, поскольку решение, принятое по результатам камеральной налоговой проверки является результатом проведенных мероприятий налогового контроля, указанных в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Инспекция привлекла ООО к ответственности за непредставление в установленный срок документов, истребованных налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, в виде штрафа в сумме руб.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

  • Представление документов в рамках камеральной проверки
  • Налоговая проверка
  • Камеральная проверка по декларации ндс
  • Камеральная налоговая проверка
  • Какие документы может потребовать налоговая при проверке?
  • Представление документов в ходе камеральной и встречной налоговых проверок
  • Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

Тема: Новые положения нормативных актов, регулирующих финансово- хозяйственную деятельность государственных муниципальных учреждений и регулирующих особенности исполнения бюджетов, связанные с реализацией национальных проектов.

Представление документов в рамках камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка КНП — это проверка налоговым органом соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Она проводится по месту нахождения инспекции на основе налоговых деклараций; документов, представленных налогоплательщиком добровольно; документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у инспекции и документов, представленных по требованию инспекции.

Если до даты прекращения КНП подается уточненная декларация, проверка первичной декларации прекращается и начинается новая КНП. При этом срок проверки исчисляется заново со дня получения инспекцией уточненной декларации.

Документы, полученные инспекцией ранее в рамках прекращенной КНП, могут быть использованы вновь при проведении новой проверки.

Истребование документов является самым распространенным мероприятием налогового контроля. По закону инспекция вправе истребовать у налогоплательщика только те документы, которые обязательны при подаче декларации.

Например, при подаче налоговой декларации по НДФЛ, в которой заявляется вычет на обучение или лечение представляются платежные документы, а при подаче декларации в рамках “безналоговой” ликвидации – заявление об освобождении доходов от налогообложения и ликвидационный баланс.

В требовании указывается какие именно документы, в какой срок и на основании какой именно статьи Налогового кодекса РФ налогоплательщику нужно представить.

По общему правилу нельзя повторно истребовать ранее представленные налогоплательщиком документы. Повторно инспекция может потребовать документы, если налогоплательщик представлял оригиналы документов, которые затем ему вернули или если представленные налогоплательщиком документы были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Срок представления истребуемых документов – 10 рабочих дней со дня получения требования. Если налогоплательщик не успевает представить документы в срок, ему нужно обосновать причины задержки и указать новые сроки представления.

За отказ от представления документов или за несвоевременное их представление предусмотрен штраф в размере руб. В случае такого отказа или непредставления документов производится выемка. Чтобы иметь подтверждение того, что документы представлены в полном объеме и в установленный срок, используется опись документов с указанием реквизитов всех представляемых документов.

При представлении документов по почте их направляют заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. В случае представления документов в электронной форме в виде электронных образов сканирование с сохранением реквизитов , они должны быть заверены усиленной электронной подписью налогоплательщика его представителя.

Важно понимать, что налогоплательщик не обязан представлять документы в инспекцию во всех случаях, например, он не должен представлять документы:.

Налогоплательщику могут направить требование о представлении пояснений, если инспекцией выявлены:.

Для подтверждения достоверности сведений вместе с пояснениями налогоплательщик может подать дополнительные подтверждающие документы, которые он ранее не представлял.

За непредставление или за несвоевременное представление пояснений предусмотрен штраф в размере 5 тыс. Налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов.

Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов. Результат КНП оформляется актом проверки только в том случае, если выявлено нарушение законодательства о налогах и сборах, а сам акт составляется в течение 10 рабочих дней после окончания КНП.

Если налогоплательщик представлял декларацию с целью получения налогового вычета, то инспекция принимает решение о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ или об отказе в возврате НДФЛ.

При подтверждении права на вычет и факта излишней уплаты НДФЛ сумму переплаты должны перечислить на счет налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения заявления о возврате излишне уплаченного налога или окончания КНП, если налогоплательщик представил заявление вместе с декларацией.

Важно понимать, что выездные налоговые проверки в качестве самостоятельной формы налогового контроля не зависят от выводов, сделанных в рамках камеральных проверок и являются самостоятельной формой налогового контроля.

Материал опубликован пользователем. Анатолий Б. На мой взгляд, статья не для VC. Здесь люди пишут реальные кейсы, ошибаются, делятся мыслями, опытом, угорают в конце концов. А переписывать НК, инструкции и прочую лабуду можно и в своём блоге. Зафигачил сам нужные документы, все оформил, отвез – вопросов нет.

А сейчас ООО – прокуратура затребовала все трудовые договора, все начисления и все основные – короче, пачка листов на Выездная сейчас шарашит млих знакомых – там все измеряется шкафами, но у них перепродажа, там больше, чем у услуг.

Сергей Милосердов. Alex Smith. Дмитрий Королев. Вот скажите лучше куда обращаться, если по истечении месяца налоговая не перевела налоговый вычет? Чет в этом году жутко тормозят.

Andrey Yakushevich. Показать еще. Новая запись. Уведомлений пока нет. Компания отказалась от email в пользу общения при помощи мемов. Подписаться на push-уведомления. В закладки. Артур Дулкарнаев, налоговый юрист DS Law.

КНП длится 3 месяца, этот срок начинает течь с момента подачи налоговой декларации. В ходе КНП инспекция может проводить следующие мероприятия налогового контроля:. Истребование документов. Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц.

Допрос свидетелей. Привлечение специалистов, экспертов, переводчиков. Представление пояснений. Осмотр предметов и документов. Вручено лично под расписку.

Направлено по почте заказным письмом. Направлено через личный кабинет налогоплательщика. Представление документов по требованию налогового органа. Представить непосредственно. Направить по почте заказным письмом. Представить через личный кабинет налогоплательщика. По истечении трех месяцев со дня представления декларации, то есть за пределами срока проведения КНП.

Если законодательство в принципе не обязывает налогоплательщика иметь такие документы. Если требование вручено способом, который не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Если документы были представлены налогоплательщиком ранее.

Ошибки в декларации. Противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. Несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у инспекции.

Необходимые пояснения нужно представить в течение 5 рабочих дней. Сообщение налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании КНП законом не предусмотрено. О каком именно оборудовании идёт речь, неизвестно.

Источник: https://erenfilo.com/trudovoe-pravo/kameralnaya-proverka-sroki-istrebovanie-dokumentov.php

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом
А.Б. Кузнецов, старший юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

E-mail: info@pgplaw.ru

Предмет спора: имеют ли право налоговые органы на неограниченное истребование документов при камеральной налоговой проверке?Главный урок дела: Непредоставление документов, подтверждающих налоговые вычеты, при камеральной проверке не является основанием для доначисления налога – налогоплательщик обязан предоставлять проверяющим документы лишь в специально установленных случаях

До недавнего времени у налоговых органов были практически неограниченные возможности по истребованию у налогоплательщика документов в ходе камеральной проверки.

Непредоставление налогоплательщиком запрошенных документов становилось причиной не только привлечения к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ, но и основанием для исключения проверяющими из состава расходов неподтвержденных сумм и отказа в вычетах по НДС, что влекло доначисление налога. Подтверждался такой подход и арбитражными судами1.

С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ изменены положения статьи 88 НК РФ: право налоговых органов запрашивать документы в ходе камеральных налоговых проверок ограничено строго определенными случаями. По смыслу статей 88 и 93 НК РФ истребуемые документы должны иметь непосредственное отношение к предмету проверки2.

Однако налоговые органы, несмотря на внесенные в законодательство изменения, по-прежнему зачастую запрашивают у налогоплательщиков неограниченный объем документов.

В ноябре 2009 г. Президиум ВАС РФ вынес постановление по делу, в котором рассматривался спор о том, может ли непредоставление налогоплательщиком запрошенных за пределами срока проведения камеральной проверки документов являться основанием для отказа инспекции в возмещении НДС3.

Суть спора

В ходе камеральной налоговой проверки по НДС проверяющие неоднократно истребовали у налогоплательщика копии документов, подтверждающих сумму заявленного к вычету налога: все счета-фактуры поставщиков, все первичные документы по приобретенным налогоплательщиком в проверяемом периоде товарам, работам, услугам, документы о принятии на учет приобретенных товарно-материальных ценностей.

Предоставление налогоплательщиком запрошенных проверяющими документов было сопряжено со значительными организационными трудностями, а изготовление копий запрошенных документов фактически парализовало бы работу бухгалтерии на несколько дней. Поэтому налогоплательщик отказал инспекции в предоставлении документов, подтверждающих суммы налоговых вычетов по НДС.

В связи с этим налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки было принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по статье 126 НК РФ. Кроме того, инспекция не подтвердила сумму заявленных в декларации налоговых вычетов, начислила НДС, пени и привлекла налогоплательщика к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ).

Позиция налогового органа

Налоговый орган полагал, что налогоплательщику обоснованно доначислены налог и пени, а инспекцией не было допущено нарушений при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности по статьям 122, 126 НК РФ

 ДОВОДЫ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ В обоснование своей позиции налоговый орган заявил следующее. 1. При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе требовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, в любых случаях, когда в декларации заявлены такие вычеты. 2. Праву налогового органа по истребованию документов корреспондирует обязанность налогоплательщика предоставлять запрошенные документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты.

3. Поскольку обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, непредоставление по требованию проверяющих документов, обосновывающих вычеты, означает неподтвержденность заявленных вычетов.

Позиция налогоплательщика

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Порядок реализации этого права налогового органа и соответствующей обязанности налогоплательщика при осуществлении мер налогового контроля предусмотрен статьями 88 и 93 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Право налогоплательщика на налоговые вычеты закреплено в Налоговом кодексе РФ.

 В рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты.

Налогоплательщики обязаны предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов лишь в случаях, предусмотренных НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 88 НК РФ (в ред., действующей с 01.01.2007) предусмотрено, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе запрашивать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление не предусмотрено Кодексом вместе с налоговой декларацией или если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика обязанность по представлению в налоговый орган одновременно с декларацией пакета документов, подтверждающих его право на налоговый вычет, что подтверждается сложившейся арбитражной практикой 4.

При этом сама статья 88 НК РФ устанавливает право налоговых органов на истребование у налогоплательщика документов, если он использует какие-либо налоговые льготы либо если им подана налоговая декларация по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога.

Указанный вывод подтверждается позицией Минфина России: налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, только при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение5.

Истребование налоговым органом документов, подтверждающих вычеты по НДС, противоречит сущности камеральных проверок, позволяя инспекции фактически провести выездную налоговую проверку, для которой предусмотрен особый порядок.

С учетом того, что в спорном случае налогоплательщик не применял налоговых льгот и НДС к возмещению не заявлял, у налогового органа отсутствовало право истребования документов. Поэтому непредоставление налогоплательщиком запрошенных проверяющими документов не может служить основанием для доначисления налога.

 ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный налог на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов (второй абзац п. 1 ст. 172 НК РФ).

Позиция суда

Суды трех инстанций поддержали налогоплательщика, указав, что налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации. Инспекцией не заявлено об ошибках и противоречиях в декларации, что исключает возможность запрашивать у налогоплательщика документы о его финансово-хозяйственной деятельности.

Суд отметил, что запрет подобных действий содержится в пункте 7 статьи 88 НК РФ, где право истребования документов налоговым органом предусмотрено лишь при использовании налогоплательщиком налоговых льгот либо при заявлении НДС к возмещению.

В иных случаях налогоплательщик может отказать инспекции в предоставлении запрошенных документов.

Суд подтвердил неправомерность доначисления налога в связи с непредоставлением налогоплательщиком подтверждающих правильность исчисления налога документов, тем самым установив, что камеральная налоговая проверка носит ограниченный счетный характер, в рамках которой налоговый орган не проверяет вопросы исчисления налога.

Суд пришел к этому выводу несмотря на то, что кассационная инстанция того же судебного округа ранее высказала мнение, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе истребовать подтверждающие документы в любых случаях, когда в декларации заявлены вычеты (как при представлении налогоплательщиком декларации с суммой налога к возмещению, так и при подаче декларации с суммой налога к уплате)6.

В рассматриваемом деле суды учли, что ВАС РФ  при рассмотрении положений статьи 88 НК РФ применительно к налогу на доходы физических лиц пришел к выводу, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДФЛ, поскольку такое право налоговых органов напрямую статьей 88 НК РФ не предусмотрено7. А позднее Президиум ВАС РФ определил правовую позицию по применению статьи 88 НК РФ8.

Правомерность избранной позиции по камеральным проверкам по НДС подтверждается и окружной арбитражной практикой: исходя из буквального толкования пунктов 7 и 8 статьи 88 НК РФ налоговый орган в ходе проведения камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие налоговые вычеты, если в налоговой декларации заявлено право на возмещение налога9.

Следует отметить, что и в случае применения налогоплательщиком льгот, и в случае заявленного им к возмещению НДС право налоговых органов на истребование документов ограничено тремя месяцами с момента представления налоговой декларации.

Дело в том, что в НК РФ уточнен момент, с которого отсчитывается срок проведения камеральной проверки: с 1 января 2009 г.

она осуществляется в течение трех месяцев со дня представления именно декларации, а не со дня представления декларации и всех документов, как это было ранее.

Истребовать у налогоплательщика, заявившего НДС к возмещению, документы, подтверждающие налоговые вычеты, инспекция может лишь в период проведения камеральной проверки.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено продления сроков проведения камеральной проверки – значит, инспекция вправе запросить подтверждающие документы лишь в течение 3 месяцев.

Того же мнения придерживается и Минфин России10.

Таким образом, налогоплательщик, заявивший НДС к возмещению, вправе не предоставлять инспекции подтверждающие налоговые вычеты документы, если соответствующее требование направлено налоговым органом за пределами трех месяцев, отведенных на камеральную проверку.

В этом деле суды трех инстанций отказались удовлетворить требования налогоплательщика о признании незаконным решения инспекции об отказе в возмещении НДС, поскольку он не представил документы, подтверждающие налоговые вычеты.

Суды не сочли трехмесячный срок на проверку пресекательным и признали, что его истечение не освобождает налогоплательщика от исполнения требования о предоставлении документов.

Налогоплательщик же полагал, что за пределами установленного законом срока проведения камеральной проверки инспекция не вправе требовать от него подтверждающие документы.

Постановлением от 17.11.2009 № 10349/09  Президиум ВАС РФ отменил все принятые по делу судебные акты, требования налогоплательщика удовлетворил и признал незаконным решение налогового органа об отказе в возмещении НДС.

Вывод

В рамках камеральной налоговой проверки инспекция вправе запросить документы лишь у налогоплательщика, применившего налоговые льготы либо заявившего НДС к возмещению.

Но и в этих случаях проверяющие могут истребовать лишь документы, подтверждающие льготы либо вычеты по НДС.

Во всех иных случаях, не указанных в статье 88 НК РФ, налогоплательщик вправе не предоставлять проверяющим документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога.

Запросы о предоставлении документов, направленные налогоплательщику по завершении установленного законом срока на камеральную проверку, налогоплательщик вправе не исполнять.

A.B. Kuznetsov
Demands for Documents from a Taxpayer during a Desk Tax Audit Are Restricted by Law Subject of the dispute: Are the tax authorities entitled to make unlimited demands for documents during a desk tax audit?
Main lesson of the case:

Источник: http://nalogoved.ru/art/1934.html

Налоговая требует представить документы. Стоит ли торопиться?

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

Чтобы защитить свои права перед госорганами, их необходимо, во-первых, знать, а во-вторых, научиться правильно применять. Практические рекомендации данной статьи по вопросу представления документов в налоговые органы по запросу фискалов, а также продлению сроков их представления помогут решить эту задачу.

Одной из основных форм налогового контроля являются налоговые проверки.

Для наиболее эффективного их осуществления налоговому органу предоставлен широкий круг прав, среди которых – право истребовать документы у проверяемого налогоплательщика.

За невыполнение указанных требований налогового органа организация может быть привлечена к ответственности, подвергнута принудительной выемке документов, а также претерпеть иные неблагоприятные последствия.

Представляемые документы зависят от вида проверки

Прежде всего необходимо обратить внимание, что перечень документов, которые могут быть истребованы при проверке, различен в зависимости от того, какая проверка проводится – камеральная или выездная.

Документы, запрашиваемые при камеральных налоговых проверках

В рамках камеральной проверки права налоговых органов по истребованию документов значительно ограничиваются законом с целью недопущения подмены ею выездной проверки, проводимой на территории налогоплательщика(*1).

По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Налогоплательщик обязан представить только те документы, представление которых вместе с налоговой декларацией (расчетом) прямо предусмотрено НК РФ.

В представлении иных документов налогоплательщик вправе фискальным органам отказать, желательно в письменном виде, с указанием причины отказа и со ссылкой на ст. 88 НК РФ.

Это позволит минимизировать риски проведения необоснованной выемки документов или привлечения к ответственности за их непредставление.

Фискалы вправе запросить дополнительные документы в исключительных случаях

Однако из этого правила существует три исключения.

Первое исключение. Налоговые органы вправе истребовать у плательщиков документы, подтверждающие их право на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

При этом данная норма разрешает фискальному органу истребовать только такие документы, которые подтверждают право на применение именно льготы.

Налоговый орган не вправе истребовать документы по каким-либо иным обстоятельствам, относящимся к иным элементам налогообложения, даже если они являются основанием для уменьшения налоговых обязательств организации (операции, не являющиеся объектом обложения, специальные налоговые режимы и т.п.).

“Налоговая льгота” по-разному понимается налоговыми органами и плательщиками

Однако именно с применением данного правила на практике и возникают основные проблемы, поскольку фискальные органы и налогоплательщики по-разному подходят к тому, что следует считать налоговой льготой. Таким разногласиям в немалой степени способствует и отсутствие единообразной судебной практики по данному вопросу.

Дефиниция налоговой льготы приведена в ст. 56 НК РФ. Согласно данной норме льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Однако при применении данной нормы возник вопрос: могут ли эти преимущества касаться таких элементов налогообложения, как налоговая ставка, объект налогообложения и т.п.

, или налоговая льгота является самостоятельным элементом налогообложения? Данный вопрос непосредственно касается возможности истребования при камеральной налоговой проверке документов, подтверждающих, например, правомерность применения пониженной налоговой ставки.

В обоснование своей позиции о том, что пониженная налоговая ставка является льготой, налоговый орган ссылается на определение КС РФ от 19.01.2005 N 41-О.

В нем указано: “Поскольку пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает освобождение от налогообложения, т.е. налоговую льготу, его положения не подлежат расширительному толкованию”.

Однако, по нашему мнению, данная фраза, вырванная из контекста, не дает оснований считать, что КС РФ не видит разницы между налоговой ставкой как элементом налогообложения и налоговой льготой.

Пониженная налоговая ставка не является налоговой льготой

Согласно ст. 17 НК РФ налоговая ставка и налоговая льгота представляют собой самостоятельные элементы налогообложения. На данное обстоятельство, в частности, обратил внимание ВАС РФ. В своем решении от 09.06.

2006 N 4364/06 ВАС РФ справедливо указал, что “Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации установление налога означает определение в законе всех существенных элементов налогообложения, включая налоговую ставку. Аналогичный принцип закрепляет и статья 17 Кодекса.

Таким образом, налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками. Исходя из этого отождествление налоговой ставки 0 процентов с налоговой льготой противоречит законодательству”.

Таким образом, по нашему мнению, пониженная налоговая ставка не является налоговой льготой, в связи с чем истребование в рамках камеральной налоговой проверки соответствующих документов является незаконным.

Аналогичным образом не имеют отношения к налоговым льготам и, следовательно, не могут истребоваться документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (например, операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ; операции по реализации, если для целей НДС местом реализации не признается территория РФ, — ст. 147 и др.), по специальным налоговым режимам (ст.18 НК РФ) и т.п.

Вместе с тем согласно ст. 56 НК РФ, определению КС РФ от 09.06.2005 N 287-О, позиции судов (постановление ФАС МО от 07.11.

2007 N КА-А40/10881-07-П) налоговый орган вправе при проведении камеральных проверок запрашивать документы, подтверждающие правомерность освобождения от НДС операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ.

Как указал КС РФ, эта статья содержит перечень осуществляемых на территории РФ операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения, тем не менее не подлежат налогообложению НДС. По сути, исходя из ст. 56 НК РФ такое освобождение от налогообложения может рассматриваться как предоставление налоговой льготы.

Декларирование вычетов по НДС само по себе не дает права налоговым органам истребовать документы

Второе исключение.

Источник: http://www.garant.ru/article/6567/

Камеральная налоговая проверка в новом обличье

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

Продолжая анализ внесенных изменений в части администрирования налогов, хотелось бы отметить, что благоприятных для налогоплательщиков поправок нет. Нововведения, принятые Федеральным законом от 28.06.2013 г.

№134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее по тексту – Закон №134-ФЗ) направлены на ужесточение мероприятий, проводимых в рамках камеральной налоговой проверки и призваны пресекать операции с использованием так называемых фирм-однодневок.

ОТЛИЧИЕ ВЫЕЗДНОЙ ОТ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Камеральная налоговая проверка является одной из форм налогового контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ). Согласно п. 1 ст.

88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится не на территории налогоплательщика, а по месту нахождения налогового органа.

Истребование документов у налогоплательщиков при проведении камеральных налоговых проверок ограничены положениями ст. 88 НК РФ.

Начиная с 2014 г., налогоплательщик уже испытал на себе пресс введенных изменений в части проведения камеральных налоговых проверок

Уже в этом году в копилку оснований для истребования документов и пояснений с целью проведения камеральных налоговых проверок добавлены «убыточные» декларации (по всем налогам), а также уточненные налоговые декларации с уменьшенной суммой к уплате в бюджет (п.3 ст.88 НК РФ). Налогоплательщик, подавая уточненную налоговую декларацию (налоговый расчет) на «минус», автоматически получает требование предоставить пояснения, обосновывающие размер и причину убытка.

https://www.youtube.com/watch?v=qmEasXjiiR4

Прежде чем перейти к рассмотрению нововведений, проанализируем важное для налогоплательщиков Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г.

№33 «О некоторых вопросах, возникновения у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (далее по тексту – Пленум №33) в части правомерности истребования документов в рамках камеральной проверки при осуществлении не облагаемых (освобожденных) от НДС операций.

КОГДА К ВАМ МОЖЕТ ПРИЙТИ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА?

«Льготная» камеральная проверка

Львиная доля арбитражных споров посвящена вопросам предоставления документов, подтверждающих право на применение налоговых льгот. Так, согласно п.6 ст.88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговой декларации с заявленным правом на применение налоговых льгот, налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие эти льготы.

Порядок истребования налоговыми органами документов в части применения налоговых льгот рассмотрен в п.14 Постановления Пленума №33.

В силу п.6 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Как отмечено в п.14 Пленума №33, при применении указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, определенном п. 1 ст. 56 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

То есть, под действие п.6 ст.88 НК РФ подпадают те перечисленные в ст.149 НК РФ операции, освобожденные от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

В качестве примера налоговых льгот судьями приводятся следующие операции:

  •  реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций (пп.5 п.2 ст.

    149 НК РФ);

  •  реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями (пп.1 п.3 ст.

    149 НК РФ);

  •  реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в пп. 12.2 п. 2 ст.149 НК РФ), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (пп.2 п.3 ст.

    149 НК РФ);

  •  оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп.14 п.3 ст.149 НК РФ).

В подобных ситуациях налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие использование налоговых льгот.

Вместе с тем не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения в силу п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождаемым от налогообложения в силу ст. 149 НК РФ, когда целью освобождения не являлось предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

В этих примерах наглядно показано различие между операциями, по которым предоставление документов в рамках камеральной налоговой проверки обязательно, от операций, по которым налогоплательщик вправе не представлять документы и, соответственно, не уплачивать штраф по ст.126 НК РФ.

Одним из излюбленных запросов налоговых органов, осуществляемых в ходе камеральной налоговой проверки, являются истребование документов по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Согласно пп.25 п.2 ст.

149 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) и отражаются в налоговой декларации по НДС в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению».

Так, в одном из рассматриваемых судебных решений (Решение арбитражного суда Брянской области от 08.08.2014 г. №А09-6248/2014) при проведении камеральной проверки налоговый орган направил налогоплательщику требование о представлении следующих документов:

  • книга покупок;
  • книга продаж;
  • копии полученных и выданных счетов-фактур;
  • документы, подтверждающие сумму реализации по операциям, освобождаемых от налогообложения по НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (договоры, заключенные с поставщиками и покупателями товара, товарные накладные, ТТН, ж.д. накладные).

Посчитав указанное требование налогового органа незаконным, налогоплательщик не исполнил его, что впоследствии привело к штрафным санкциям.

Как указал суд, одним из показателей по которому тот или иной пункт ст. 149 НК РФ, признается льготой или нет, является указание на определенный круг лиц, которым дается такое освобождение.

Исходя из этого, вердикт суда – операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов не являются налоговой льготой, поскольку не предоставляют преимущества одному лицу перед другим, следовательно, требование инспекции о предоставлении документов на подтверждение льготы является незаконным.

На сегодняшний день арбитражные суды уже «взяли на вооружение» позицию Пленума №33 и в своих решениях опираются на вышеприведенную аргументацию.

АРБИТРАЖНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ (НАЛОГОВЫЙ АРБИТРАЖ)

Проанализируем последние судебные баталии на предмет того, какие операции могут рассматриваться как льготные, а какие представляют собой лишь специальные правила налогообложения и, соответственно, на них распространяется иммунитет на представление документов в рамках камеральной проверки:

Реквизиты судебного решения

Вердикт суда

Решение арбитражного суда Удмуртской области от 22.08.2014 г.№А71-6132/2014

Поскольку в пп.13 п.2 (услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов) и пп.15 п.3 ст.

149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО) предусмотрены специальные правила налогообложения соответствующих операций, а не нормы об освобождении определенной категории лиц от уплаты налога, то заявителем в налоговых декларациях налоговые льготы использованы не были, в связи с чем налоговый орган не вправе был истребовать у заявителя документы, указанные в требованиях.

Постановление второго арбитражного апелляционного суда от 28.07.2014 г. №А29-8987/2013

Сославшись на статью 56 НК РФ и Постановление, суд указал, что налоговые освобождения, которые указаны в пп. 4 (услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность) и пп.25 п.

2 (реализация лома и отходов черных и цветных металлов), а также в пп. 15 п. 3 ст.

149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО), не носят характера налоговых льгот, поскольку не являются преимуществами, предоставляемыми лишь отдельным категориям налогоплательщиков.

Решение арбитражного суда Приморского края от 18.07.2014 г. №А51-11425/2014

Источник: https://rosco.su/press/kameralnaya_nalogovaya_proverka_v_novom_obliche/

Адвокат Титов
Добавить комментарий