Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Ошибок в нарастающем итоге не выявлено как написать письмо

Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Уменьшены доходы от оказания услуг В итоге доходы от реализации составят руб. На основании измененных данных бухгалтер производит корректировки в бухгалтерской отчетности. Откорректированная отчетность подписывается руководством и представляется пользователям. Подготовить преамбулу.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

  • Исправление выявленных ошибок266
  • Ошибок в нарастающем итоге не выявлено как написать письмо
  • Анализ расхождений выручки НДС и Налога на прибыль в декларациях (+ демо-версия отчета)
  • Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
  • Налоговые ошибки прошлых отчетных периодов: выявление и исправление
  • Вы точно человек?
  • Об исправлении ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах в налоговом учете
  • Штрафы по отчетности 6-НДФЛ

Исправление выявленных ошибок266

Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно cможет оштрафовать вас п.

О том, насколько правомерен штраф при исправлении без уплаты пени ошибки, занизившей налог, можно узнать: Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налогам п.

А в декларации, подаваемой по итогам года, вам надо указать правильно исчисленные суммы налога и авансовых платежей. Тогда инспекция вас не оштрафует. Но терять деньги фирмы, одаривая бюджет, конечно же, не хочется. Поэтому подробно рассмотрим, как нужно исправлять такие ошибки.

Сначала не все бухгалтеры да и не все налоговики были уверены в том, что это правда. Бытовало мнение, что изменения, внесенные в ст. Да и не придется добиваться возврата или зачета переплаченного налога, что тоже порой не так-то легко. Минусы нового правила На первый взгляд, заманчиво все ошибки исправлять текущим периодом.

Ведь в таком случае вы не сможете уменьшить эту недоимку, а с ней и пеню. Второй минус может быть следствием снижения ставки налога на прибыль после периода совершения ошибки. А теперь давайте посмотрим, как правильно и безопасно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, текущим периодом.

Если вы решитесь спорить с налоговиками, то можете использовать такие аргументы. Трехлетний срок, указанный в п. Как мы уже сказали, для исправления ошибок текущим периодом такое заявление подавать совершенно не нужно, да и самой переплаты не возникает вовсе. Ну и главный аргумент: Вам нужно показать, что реальная величина вашего дохода или расхода отличалась от задекларированной.

Потребуется и отчетность прошлого периода, и регистры бухгалтерского и налогового учета. Также могут помочь любые другие документы, подтверждающие факт совершения ошибки.

Обратите внимание: Распространенная ситуация: Естественно, ваши дополнительные расходы лишь увеличат убыток.

Поэтому, уверен Минфин, исправить свою ошибку и учесть расходы при расчете налога на прибыль можно только с помощью уточненки Письма Минфина России от Даже если проверяющие заставят вас сдать уточненку за убыточный период выкинув сомнительные расходы из базы текущего периода , то от этого у вас недоимка не появится.

Напротив, у вас увеличится убыток, который вы можете признать в уменьшение налоговой базы. Обоснование простое: Значит, и исправить ошибки в вычетах по НДС текущим периодом по ст.

Высший арбитражный суд решил, что гл. Подробнее о предъявлении к вычету входного НДС в более поздних периодах вы можете прочитать: Это позволит минимизировать недоимку и пени.

Получается, что учесть в качестве расходов прошлых лет, выявленных в текущем периоде подп. Однако учтите, что следование этому правилу, провозглашенному Минфином в своих письмах, может привести к нежелательным последствиям.

Так, если вы зарплату прошлых лет учтете в общей сумме оплаты труда текущего года, проверяющие могут расценить это как завышение фонда оплаты труда ФОТ. Получается, что даже если и следовать рекомендациям Минфина, то безопаснее внутри групп расходов разделять их на расходы текущего года и на расходы прошлых лет.

К тому же, если учитывать исправляемые прямые расходы прошлых лет как текущие, их сумма неизбежно попадет в расчет суммы прямых расходов текущего периода.

Но с экономической точки зрения такое формирование расходов на создание продукции вряд ли можно назвать правильным.

Поскольку получается, что сумму несвоевременно учтенных нормируемых расходов надо будет сравнивать сразу с двумя нормативами. ШАГ 1.

Если же ваши расходы укладываются в старый норматив частично, то только на эту часть вы и имеете право исправлять ошибку, то есть увеличить расходы текущего периода.

Следовательно, норматив представительских расходов п. ШАГ 2. Здесь возможны две ситуации. Тогда вопросов нет: То есть уменьшаем базу на всю сумму расходов, которую мы могли бы признать в прошлом периоде. Может оказаться и так, что общая сумма нормируемых расходов только текущего года превысит норматив или будет равна ему.

Тогда расходы прошлого периода, отражаемые как расходы текущего года, будут сверхнормативными. То есть включить их в расчет налоговой базы текущего года вы не сможете.

Совет Когда норматив текущего периода не позволяет вам полностью учесть при расчете базы по налогу на прибыль сумму не учтенных ранее нормируемых расходов укладывающихся в норматив прошлого периода , выгоднее исправить ошибку прошлым периодом, подав уточненку.

Если же вы твердо решили исправлять ошибку текущим периодом, то, чтобы не потерять часть своих законных расходов, не нормируйте расходы прошлых лет по нормативу текущего года.

Приказом ФНС России от А вот как нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине России. Оформляем исправление ошибки текущим периодом Обнаружение ошибки прошлых периодов, которая привела к излишней уплате налога, и ее исправление зафиксируйте документально.

Ведь старые документы, которыми вы подтверждаете расходы, включаемые в расчет налога текущего периода, наверняка вызовут вопросы у проверяющих. Поэтому лучше заранее обосновать, почему операции, относящиеся к прошлым периодам, учтены именно сейчас.

Можно составить такую бухгалтерскую справку. На основании п.

Все оказалось гораздо проще хотя ещё не понятно чем нам это аукнется. Отчет сделан правильно. Но в июле г.

Рассчитываем пени Исправления в бухгалтерском учете этих ошибок влияют на налоговую базу при расчете налогов. Поэтому следует не только осуществить исправительную проводку по исправлению ошибки, но и внести исправления в налоговые расчеты по тем налогам, к искажению которых привела данная ошибка.

Об исправлении ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах в налоговом учете “Финансовая газета”, , N 49 Что считать ошибкой прошлого периода? НК РФ не содержит норм, регламентирующих понятие “ошибка прошлого периода”.

В связи с этим допустимо использовать понятийный аппарат из смежного законодательства, коим является бухгалтерский учет.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Анализ расхождений выручки НДС и Налога на прибыль в декларациях (+ демо-версия отчета)

Налоговые ошибки прошлых отчетных периодов: Опытные, высокопрофессиональные и ответственные бухгалтеры также не застрахованы от ошибок. Поэтому в налоговом учете с перерасчетами налогов и с уточненными декларациями встречался практически каждый бухгалтер.

В статье рассмотрены основные налоговые ошибки прошлых периодов, их выявление и исправление. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ ст.

Налоговая база по итогам каждого налогового периода исчисляется на основе данных регистров бухгалтерского учета и или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением ст.

При выявлении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, в текущем налоговом отчетном периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

Ошибок в нарастающем итоге не выявлено как написать письмо Ошибок в нарастающем итоге не выявлено как написать письмо При выявлении ошибки после завершения отчетного года, за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый отчетный год после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности не вносятся п. Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете Таким образом, в текущем периоде выявлены расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду. Каким периодом вносить изменения — текущим или прошлым?

Чтобы предотвратить возникновение подобных инцидентов, необходимо знать, какие виды нарушений облагаются штрафами.

Обычно ошибки бухгалтера приводят к занижению или сокрытию объектов налогообложения, что влечет за собой применение соответствующих фи нансовых санкций: Поэтому лучше обнаруженные ошибки испра вить сразу же и правильно. Лапина О. Годовой отчет за год с учетом требований налоговых органов.

Налоговые ошибки прошлых отчетных периодов: выявление и исправление

Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно cможет оштрафовать вас п.

О том, насколько правомерен штраф при исправлении без уплаты пени ошибки, занизившей налог, можно узнать: Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налогам п. А в декларации, подаваемой по итогам года, вам надо указать правильно исчисленные суммы налога и авансовых платежей.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Как проводить обрезку плодовых деревьев. Лекция.

.

Вы точно человек?

.

НК РФ не содержит норм, регламентирующих понятие “ошибка прошлого периода”. по которой выявлена ошибка, в общем итоге оборотов или валюте баланса. В Письме Минфина России от N / также подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с.

.

Штрафы по отчетности 6-НДФЛ

.

.

.

.

Источник: https://juanarcones.com/grazhdanskoe-pravo/oshibok-v-narastayushem-itoge-ne-viyavleno-kak-napisat-pismo.php

Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности | Журнал «Главбух»

Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка.

Ошибки могут возникнуть по разным причинам. Всего таких причин может быть пять:

  • неправильно применяют законодательство о бухучете;

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.

Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.

Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете.

Проводки, которыми оформляют исправления, зависят от момента, когда обнаружена ошибка, и от того, насколько она существенна. Записи в бухучете будут отличаться в следующих случаях:

  • исправляют ошибки текущего периода;

В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.

Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет.

Правка несущественных ошибок в бухучете затрагивает счета финансовых результатов текущего года, в налоговом так происходит не всегда. А значит, возникнут постоянные разницы, которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02.

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный доход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный расход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена. В налоговом учете ошибка исправляется в периоде, в котором она допущена

Внимание: Бытует мнение, что все расходы, которые не учитывают при расчете налогов с прибыли, в бухучете нужно отражать в составе прочих. Это неверно. За ошибку должностных лиц оштрафуют. Если в итоге еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет. Но выход есть.

Существенные ошибки прошлых лет, допущенные в учете малых предприятий, можно исправлять в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных.

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) малым предприятием. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет и на баланс и прочие формы текущего года. Только когда установить связь ошибки с конкретным периодом, как и определить ее влияние на все предшествующие периоды, невозможно, исправления делать не придется.

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) предприятием, не являющимся малым. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

Ошибки в бухучете и отчетности могут повлиять на расчет налогов.

Ситуация: как отразить в бухучете суммы НДС и налога на прибыль, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки. Организация согласна с решением инспекции

Ситуация: как отразить в бухучете налоги и страховые взносы, доначисленные по результатам выездных проверок. Организация не согласна с контролерами и будет оспаривать их решения в суде. Доначисленные суммы не уплачены

Внимание: За ошибки в бухучете и отчетности должностных лиц организации оштрафуют. А если в результате еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет.

Источник: https://www.glavbukh.ru/bssreq/docmod/11_14587

Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8»

Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Как пользователю исправить собственные ошибки прошлых лет, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль, рассказывают эксперты 1С.

Для упрощения учета по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм исправления ошибок прошлых лет, связанных с отражением поступления товаров (работ, услуг). Если ошибки (искажения):

  • привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период;
  • не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде.

Если налогоплательщик все-таки захочет воспользоваться своим правом и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый период (в случае, когда ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога), то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную.

Пример 1

Техническая ошибка, допущенная в учете ООО «Новый интерьер» и описанная в Примере 1, обнаружена после представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год и после подписания бухгалтерской отчетности за 2015 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненные налоговые декларации: по НДС – за III квартал 2015 года; по налогу на прибыль – за 9 месяцев 2015 года и за 2015 год.

Для исправления ошибок по завышению затрат прошлого налогового периода также используется документ Корректировка поступленияс видом операции Исправление в первичных документах.

 Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документа Корректировка поступления укажем дату: 29.02.2016.

 После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов вместо переключателей появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью – Прибыль (убыток прошлых лет), выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.

Порядок заполнения табличной части Услуги и регистрации исправленной версии документа Счет-фактура полученный не отличается от порядка, описанного в Примере 1 в статье “Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8”.

Обращаем внимание, если в учетной системе для организации ООО «Новый интерьер» установлена дата запрета изменения данных «закрытого» периода (т. е. периода, по которому представлена отчетность в контролирующие органы – например, 31.12.

2015), при попытке провести документ на экран будет выведено сообщение о невозможности изменения данных в запрещенном периоде. Это происходит потому, что документ Корректировка поступления в описываемой ситуации вносит изменения в данные налогового учета (по налогу на  прибыль) за прошлый налоговый период (за сентябрь 2015 года).

Чтобы провести документ Корректировка поступления дату запрета изменения данных придется временно снять.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета по налогу на прибыль (рис. 1).  

 

Рис. 1. Результат проведения документа «Корректировка поступления»

Помимо записей в регистр бухгалтерии вводятся корректирующие записи в регистры накопления НДС предъявленный и НДС покупки.

Все записи, относящиеся к корректировке НДС за III квартал, не отличаются от записей в Примере 1 в статье “Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8”, так как в части НДС в данном примере порядок исправления не отличается.

Рассмотрим подробнее, как исправляются ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль.

Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 прибыль, возникшая в результате уменьшения завышенной стоимости аренды в сумме 30 000 руб., в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов текущего периода (исправляется записью по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» в феврале 2016 года).  

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ завышенная стоимость аренды должна увеличить налоговую базу за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение). Поэтому сумма 30 000 руб. отражается в составе доходов от реализации и формирует финансовый результат записями, датированными сентябрем 2015 года.

Для учета результата корректировки расчетов с контрагентами (если такая корректировка выполняется после завершения отчетного периода) в программе служит счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода». На счете 76.

К отражается задолженность по расчетам с контрагентами, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции (в нашем примере с сентября 2015 года по февраль 2016 года). 
Обращаем внимание, что запись Сумма НУ ДТ 76.К Сумма НУ КТ 90.01.

1 – это условная проводка, которая служит лишь для корректировки налоговой базы в сторону увеличения и правильного исчисления налога на прибыль. 

В нашем примере налоговая база увеличилась не за счет увеличения доходов от реализации, а за счет уменьшения косвенных расходов. Доходы и расходы в уточненной декларации должны быть отражены корректно, поэтому пользователь может выбрать один из следующих вариантов:

      • вручную скорректировать показатели в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 уточненной декларации по прибыли за 9 месяцев и за 2015 год (уменьшить доходы от реализации и одновременно уменьшить косвенные расходы на 30 000 руб.);        • вручную скорректировать корреспонденцию счетов для целей налогового учета как показано на рисунке 2. 

 

Рис. 2. Корректировка проводки

Поскольку после внесенных изменений финансовый результат за 2015 год в налоговом учете изменился, в декабре 2015 года нужно повторно выполнить регламентную операциюРеформация баланса, входящую в состав обработки Закрытие месяца.

Теперь при автоматическом заполнении отчетности скорректированные данные налогового учета попадут, как в уточненную декларацию по прибыли за 9 месяцев 2015 года, так и в уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год.

При этом у пользователя неизбежно возникают вопросы, которые непосредственно связаны с бухгалтерским учетом:

  • как скорректировать сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, которое изменится после доплаты суммы налога?
  • почему после корректировки прошлого периода не выполняется ключевое соотношение БУ = НУ + ПР + ВР?

Для дополнительного начисления налога на прибыль с увеличения налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, в периоде обнаружения ошибки (в феврале 2016 года) в программу нужно ввести бухгалтерскую запись с помощью Операции, введенной вручную:

Дебет 99.02.1 Кредит 68.04.2 – на сумму 6 000 руб.

Одновременно с этим нужно распределить налог к уплате по уровням бюджета:

Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет – на сумму 600 руб.; Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Региональный бюджет – на сумму 5 400 руб.

Что касается равенства БУ = НУ + ПР + ВР, действительно, после корректировки прошлого периода оно не выполняется.

Отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль(раздел Отчеты) за 2015 год также будет иллюстрировать, что правило Оценка стоимости по данным бухгалтерского учета = Оценка стоимости по данным налогового учета + Постоянные и временные разницы не выполняется для разделов Налог и Доходы. Такая ситуация возникает в связи с разночтением в законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету и в данном случае не является ошибкой.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ исправление ошибки, которая привела к занижению налоговой базы, должно быть отражено в периоде отражения исходной операции, а в бухгалтерском учете исправление ошибки прошлых лет вносится текущим периодом.

Постоянные и временные разницы – это понятия, относящиеся к бухгалтерскому учету («Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Нет оснований для признания разниц в прошлом периоде, до внесения исправительной записи в бухгалтерском учете.

После отражения в бухгалтерском учете исправления ошибки в периоде обнаружения, финансовый результат за 2016 год, рассчитанный по данным бухгалтерского и налогового учета, будет отличаться на сумму исправления ошибки – в бухгалтерском учете прибыль будет больше.

Поэтому в результате проведения документа Корректировка поступления формируется постоянная разница на сумму исправленной ошибки (см. рис. 3).

После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль в феврале 2016 года будет признан постоянный налоговый актив (ПНА).

Источник: https://is1c.ru/about/pc/news/ispravlenie-oshibok-proshlykh-let-v-1s-bukhgalterii-8/

Можно ли расходы прошлого периода учесть в текущем периоде

Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Наверное, все налогоплательщики согласятся, что нет ничего лучше, чем изначально делать все правильно, в соответствии с действующим законодательством.

Но, как бы ни старались бухгалтеры, не всегда возможно сделать все идеально.

Иногда просто необходимо внести изменения в налоговую базу прошлых периодов.

А вот когда эти ошибки выявляются, встает вопрос об их исправлении как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Согласно Федеральному закону от N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в случае выявления ошибки необходимо внести изменения в регистры бухгалтерского учета.

По общему правилу в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения выявлены.

При выявлении ошибки после завершения отчетного года, за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п.

11 Приказа Минфина России от N 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”).

В Письме Минфина России от N 03-03-06/1/42 отмечено: исходя из Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 в случае выявления организацией в текущем отчетном периоде (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) отчетного года.

Какие проводки нужно сделать при доначислении налогов

На практике в случае выявления ошибки всегда составляется бухгалтерская справка, в которой подробно описываются проблемы и способы исправления выявленных ошибок.

Это первичный документ со всеми обязательными реквизитами, на основании которого будут внесены изменения.

Если баланс и другая бухгалтерская отчетность утверждены и сданы, никакие исправления в них не вносятся, уточненных балансов и отчетов о прибылях и убытках (форма 2) не бывает.

В отличие от бухгалтерского учета, в котором не бывает уточненных балансов, в налоговом учете с уточненными декларациями или расчетами встречался, наверное, каждый бухгалтер.

313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

54 НК РФ Федеральным законом от N 224-ФЗ “О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации” (далее – Федеральный закон N 224-ФЗ): налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. При обнаружении в налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в этом же порядке (ст. Таким образом, если выявленная ошибка привела к занижению налоговой базы и суммы налога, налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, а если ошибка привела к завышению налоговой базы и переплате налога, подавать уточненную декларацию налогоплательщик не обязан, это его право.

Эти правила распространяются также на налоговых агентов. Мнение финансистов по данному вопросу представлено в Письме от N 03-03-06/1/672: ст.

81 НК РФ установлена не обязанность, а право налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию при обнаружении таким налогоплательщиком недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. 54 НК РФ изменений многие налогоплательщики надеялись, что с 2010 г.

При обнаружении искажений налоговой базы изменения можно будет вносить текущим налоговом периодом, что значительно облегчило бы жизнь бухгалтеру, и не надо было бы подавать уточненные декларации за прошлые периоды, что связано с целым рядом проблем. Из вышеприведенных положений нормативных документов следует, что при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций нужно внести исправления в учет.

Одним из важных вопросов является период внесения таких изменений – текущий или прошлый.

Если для целей бухгалтерского учета вопрос определения периода внесения исправлений определен четко (если баланс и другая бухгалтерская отчетность утверждены и сданы, никакие исправления в них не вносятся), то для целей налогового учета возможны варианты в соответствии со ст. Рассмотрим позицию финансистов по проблемам внесения изменений за прошлые периоды для целей налогового учета с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2010 г.

Если ошибка в прошлом налоговом периоде привела к завышению налоговой базы и переплате налога…

Такая ситуация достаточно распространена: например, первичные документы, подтверждающие расходы, были получены позже, после сдачи налоговой отчетности.

54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, приведшие к излишней уплате налога.

Источник: http://oxbridge.spb.ru/acts/mozhno-li-rashody-proshlogo-perioda-uchest-v-tekuschem-periode

Как исправить ошибку прошлого периода в исчислении налогов — Audit-it.ru

Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Д. Ю. Гусаров

Журнал “Акты и комментарии для бухгалтера” № 10/2017

Комментарий к письму ФНС РФ от 11.08.2017 № СД-4-3/15906.

По общему правилу, определенному п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщик, обнаружив ошибку в исчислении налогов, относящуюся к прошлому налоговому периоду, обязан исправить ее и сдать уточненную декларацию за этот период.

Названной статьей также определены условия исправления ошибок прошлых периодов в периоде их обнаружения (то есть в текущем периоде). Это возможно, если:

  • период совершения ошибки неизвестен;

  • выявленная ошибка привела к излишней уплате налога[1]>.

В указанных случаях налогоплательщику уже не нужно подавать уточненные декларации за прошлый период.

Причем контролирующие органы полагают, что для исправления ошибок прошлых периодов в текущем периоде необходимо, чтобы не была нулевой не только база текущего периода, но и база за период возникновения ошибки:

  • о том, что право на исправление ошибки в текущем периоде возникает только в случае, если в периоде ее совершения была получена налоговая прибыль (то есть был исчислен налог на прибыль к уплате в бюджет), говорится, к примеру, в письмах Минфина России от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188[2];

  • на право организации включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, лишь при условии получения налоговой прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде указано в письмах Минфина России от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177[3].

В своих разъяснениях Минфин также заостряет внимание еще на одном проблемном на сегодняшний день моменте: на соотношении норм, установленных п. 1 ст. 54 и п. 7 ст. 78 НК РФ[4]. Поскольку положения п. 1 ст. 54 НК РФ нельзя рассматривать в отрыве от ограничения по сроку, определенному п. 7 ст. 78 НК РФ для подачи заявления о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога.

По мнению чиновников, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ, с учетом положений ст. 78 НК РФ (см. письма Минфина России от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

Словом, финансисты считают, что положения п. 1 ст. 54 должны применяться в совокупности с нормой п. 7 ст. 78 НК РФ (ограничивающей право на зачет (возврат) налога тремя годами с момента его уплаты).

Вместе с тем в арбитражной практике есть примеры решений, в которых судьи высказывают иной подход к исчислению срока давности для перерасчета налоговой базы.

Так, АС ЗСО, рассматривая в Постановлении от 20.07.

2015 № Ф04-21208/2015 по делу № А81-4348/2014 спор из-за включения в 2010 году в состав текущих расходов амортизационной премии по объектам ОС, введенным в эксплуатацию в 2005 году, пришел к выводу, что трехлетнее ограничение из ст. 78 НК РФ не распространяется на правило, установленное абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. При принятии решения арбитры исходили из следующего:

  • положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предоставляют налогоплательщику право корректировать налоговую базу в том периоде, в котором обнаружены ошибки, даже если такие ошибки допущены в предшествующих периодах, но при условии, что они привели к излишней уплате налога;

  • указанная норма права устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, в том числе право на учет переплаты, образовавшейся вследствие неотражения в более раннем периоде спорных расходов, и освобождает от необходимости представления уточненной налоговой декларации по соответствующему налогу при выявлении названных выше ошибок;

  • в ст. 54 НК РФ не закреплены сроки давности для возможности исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы;

  • абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не устанавливает ограничений учета налоговой выгоды в зависимости от периода ее возникновения и не содержит прямого указания на то, что положения названной статьи применяются в совокупности с положениями ст. 78 НК РФ и, в частности, с учетом правила об ограничительном трехлетнем сроке зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов.

Сославшись на правовую позицию Президиума ВАС, изложенную в Постановлении от 25.02.

2009 № 12882/08, арбитры пришли к выводу, что при исчислении срока необходимо учитывать не только дату корректировки налогового обязательства, но и иные обстоятельства.

Принимая во внимание обстоятельства данного конкретного спора, они отклонили доводы ИФНС о невозможности уменьшения текущих платежей на ранее излишне уплаченный налог в связи с истечением трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ.

Примечательно, что Верховный Судья в Определении от 17.11.2015 № 304-КГ15-14256 признал верным вывод кассационной инстанции о том, что, если ошибка, повлекшая переплату по налогу на прибыль, возникла более трех лет назад, организация может исправить ее в текущем налоговом периоде.

Следование такой позиции (при благоприятном исходе) позволит налогоплательщику в текущем налоговом (отчетном) периоде (к примеру, в 2017 году) исправить налоговую ошибку, «возраст» которой превышает три года (возникшую, к примеру, в 2011 году), при условии, что эта ошибка привела к излишней уплате налога.

Ведь возможность применения названной нормы в настоящее время не ограничена сроком возникновения ошибки (см., например, Постановление ФАС МО от 09.07.2014 № Ф05-7080/2014 по делу № А40-59026/13). Данное обстоятельство формально позволяет обойти трехлетнее ограничение, установленное п. 7 ст.

 78 НК РФ для зачета (возврата) излишне уплаченных налогов.

Теперь справедливость обозначенного подхода к разрешению вопроса об исправлении налоговых ошибок, относящихся к предшествующим периодам, специалисты ФНС признали в Письме от 11.08.2017 № СД-4-3/15906.

Тот факт, что налоговики согласились с судьями АС ЗСО, принявшими положительное для налогоплательщика решение, безусловно, обнадеживает.

Хотя еще раньше Минфин высказывал противоположное мнение (например, в Письме № 03-03-06/1/19798).

Но как быть с иным взглядом на соотношение норм п. 1 ст. 54 и ст. 78 НК РФ, изложенным в Постановлении АС МО от 10.05.2016 № Ф05-5319/2016 по делу № А40-114430/15 и поддержанным Верховным Судом в Определении от 03.09.2016 № 305-КГ16-10426? Ведь в этом постановлении арбитры указали, что положения ст.

 54 НК РФ не исключают возможность применения механизма возврата излишне уплаченной суммы налога в связи с представлением уточненной налоговой декларации за предыдущий период. Они являются дополнительными, альтернативными способами защиты имущественных прав налогоплательщика, восстановление которых обеспечивается институтом возврата излишне уплаченной суммы налога в порядке применения ст.

 78 НК РФ, которая устанавливает ограничительный трехлетний срок на возврат налога.

Наличие альтернативной позиции по анализируемому вопросу, поддержанной также судьей Верховного Суда, указывает на то, что точку в спорах относительно соотношения норм п. 1 ст. 54 и ст. 78 НК РФ ставить пока рано.

[1] К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы (см. Письмо Минфина России от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034). [2] Между тем АС СЗО в Постановлении от 19.06.2015 № Ф07-3463/2015 по делу № А52-1261/2014 счел правомерными действия налогоплательщика, который признал убытки от хищения имущества в периоде обнаружения ошибки (в 2012 году), несмотря на то, что в периоде ее совершения (в 2009 году) получил убыток. [3] В абзаце 3 п. 1 ст. 54 НК РФ говорится именно о перерасчете суммы налога в текущем периоде. А перерасчет налога, по мнению финансистов, можно осуществить лишь при его наличии. Если же в текущем периоде получен убыток, то признание расходов, ранее не учтенных в облагаемой базе, заведомо приведет к увеличению суммы убытка. [4] Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a5/925255.html

Адвокат Титов
Добавить комментарий