Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ

Issue № 6 for 2011 year, publication NALOGOVED

Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ

БУССЕ Р.

В контексте международных принципов налогообложения стран ЕС автор рассматривает проблемы и перспективы развития практики Германии в части налогообложения и администрирования НДС

ЭКСПЕРТЫ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ РЕДАКЦИИ: ВАЖНЕЙШЕЕ СОБЫТИЕ ПРОШЕДШЕГО МЕСЯЦА И ЕГО ОЦЕНКА; САМОЕ ОЖИДАЕМОЕ СОБЫТИЕ

ЛЫСЕНКО Е.А., КАТЫШЕВА Л.В., МАЧЕХИН В.А.

О ПРЕОДОЛЕНИИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ЗАПРЕТА НА УВЕЛИЧЕНИЕ СРОКА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

ЛЕРМОНТОВА И.Э.

Приостановление выездной налоговой проверки предполагает и приостановление действия требования о представлении документов, направленного налогоплательщику до приостановления проверки. Но на практике налоговые органы считают иначе и ждут, что налогоплательщик документы представит. В таком случае формально приостановленная проверка продолжается

ПРЕЗИДИУМ ВАС РФ О ВОЗМОЖНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ НДС ПРИ ЗАЧЕТЕ ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ

ШТУКМАСТЕР И.Б.

28 декабря 2010 г. Президиум ВАС РФ рассмотрел1 вопрос о правомерности вычета НДС при проведении зачета взаимных требований в случае, когда налог не был перечислен отдельным платежным поручением. Автор статьи приходит к выводу, что позиция Президиума ВАС РФ ухудшает положение налогоплательщиков

КРУГЛЫЙ СТОЛ НА ТЕМУ “ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В УСЛОВИЯХ ФИНАНСОВОГО КРИЗИСА” – СОСТОЯЛСЯ В РАМКАХ VIII МЕЖДУНАРОДНОЙ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО В РЕШЕНИЯХ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ», 15-16 АПРЕЛЯ 2011 Г., Г. МОСКВА

ЗАРИПОВ В.М.

УЧАСТНИКИ КРУГЛОГО СТОЛА: Р. Буссе, практикующий налоговый консультант, канд. экон. наук (г. Галле, Германия); Р. Р. Вахитов, руководитель группы международного налогообложения «Пепеляев Групп»; К.

Демейер, адвокат юридической компании Nauta Dutilh (г. Брюссель, Бельгия); Ш. Рекцигель, правительственный советник в налоговой администрации Саксонии (г. Кемниц, Германия); Е. А.

Усенко, судья Высшего административного суда Украины

ВОЗМЕЩЕНИЕ СУДЕБНЫХ РАСХОДОВ: С НДС ИЛИ БЕЗ?

СОСНОВСКИЙ С.А., ГАЛИЯХМЕТОВ Р.Р.

На практике возникает множество вопросов, связанных с процедурой взыскания расходов на представителей и разумным ограничением их размера1. Предметом полемики в настоящей статье стал вопрос, нужно ли исключать из суммы взыскиваемых с проигравшей стороны судебных расходов НДС, перечисленный юристам, оказывавшим налогоплательщику услуги по представительству в суде?

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

ТРАВКИНА Н.А.

Вопрос о предоставлении налогоплательщику для ознакомления материалов налоговой проверки всегда был одним из самых острых в налоговых правоотношениях. Вновь актуализировалась эта проблема в связи со вступлением в силу изменений в статью 100 НК РФ и принятием ВАС РФ Решения от 24.01.2011 № ВАС-16558/10

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ РАСХОДОВ ДОКУМЕНТАМИ, ОФОРМЛЕННЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С ОБЫЧАЯМИ ДЕЛОВОГО ОБОРОТА ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА

НИКИФОРОВ А.А.

Автор статьи поднимает актуальнейшую для отечественного бизнеса проблему – подтверждение расходов в целях налогообложения в соответствии с обычаями делового оборота страны – партнера по сделке

ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВА В РОССИИ В СВЕТЕ ПРАКТИКИ КС РФ. VIII МЕЖДУНАРОДНАЯ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО В РЕШЕНИЯХ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ», 15-16 АПРЕЛЯ 2011 Г., МОСКВА

Организаторы: журнал «Налоговед», Финансовый университет при Правительстве РФ, Школа права «Статут». Экспертная поддержка: юридическая компания «Пепеляев Групп».

Участники: сотрудники КС РФ, судьи ВАС РФ и других арбитражных судов, представители контролирующих органов, сотрудники крупнейших предприятий, юридических и аудиторских фирм, адвокаты, преподаватели и специалисты вузов и НИИ, зарубежные эксперты из Австрии, Бельгии, Германии, Украины. МЕРОПРИЯТИЯ, ПРОШЕДШИЕ В РАМКАХ НАЛОГОВОЙ НЕДЕЛИ 11 апреля – публичные лекции (онлайн-трансляция) «Налоги и налоговое право в XXI веке» для студентов, аспирантов и преподавателей (на базе Культурного центра ГУ-ВШЭ); 14 апреля – IV Международный научно-практический симпозиум по актуальным проблемам налоговой политики (организатор – Палата налоговых консультантов России).

ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ РОССИИ В КАЗАХСТАН

БАБКИН С.Б., БАЛАНДИНА Г.В.

Источник: https://www.eposlink.com/catalog/library/elibrary/book/nalogoved-2134/publication/84959

Как возместить НДС в 2018 году

Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ

НДС к возмещению = НДС к вычету – исчисленный НДС.

Обычно, право на возмещение НДС возникает при совершении налогоплательщиком экспортных операций. Но НДС к возмещению может появиться разово, к примеру, в результате приобретения организацией дорогостоящего оборудования, строительства объекта, во время начала нового бизнеса.

Сумма НДС к возмещению отражается в налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Порядок возмещения НДС регулируется ст.176 НК РФ.

Решение о возмещении НДС принимается налоговым органом по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой отражена сумма НДС к возмещению. Камеральная проверка проводится по общим правилам, установленным НК РФ (п.8 ст.88 НК РФ).

Вынесение налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки решения о возмещении НДС становится основанием для возврата/зачёта НДС.

Если в декларации по НДС указаны операции, облагаемые по ставке 0%, то для подтверждения нулевой ставки НДС одновременно с представлением декларации налогоплательщик должен приложить пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку налога. Перечень таких документов приведен в ст.165 НК РФ и зависит от вида внешнеэкономической операции.

Кроме того, налоговый орган вправе затребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие вычеты по НДС (п.8 ст.88 НК РФ).

Перечень документов, которые подтверждают правомерность заявленных вычетов, а значит и сумму НДС, подлежащую возмещению, налоговый орган указывает в Требовании о представлении документов. Как правило, налоговые органы истребуют договоры, первичные документы, счета-фактуры и даже книгу продаж и книгу покупок.

Налоговый орган может затребовать и иные документы, чтобы составить общее представление о деятельности налогоплательщика. Однако их представление остается на усмотрение налогоплательщика.

Совет эксперта
Каждый запрос налоговой необходимо оценивать индивидуально с точки зрения того: может ли каждый конкретный запрашиваемый документ помочь налогоплательщику подтвердить перед инспекцией операцию в результате которой образовался вычет НДС. Основное правило: полный комплект документов для подтверждения вычетов НДС должен давать ясное представление об осуществленной хозяйственной операции.

Общий срок для проведения камеральной проверки составляет 3 месяца (п.2 ст.88 НК РФ).

При этом Камеральная проверка может быть окончена раньше. В отношении налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по НДС, которым Системой управления рисками АСК «НДС» присвоен низкий или средний уровень налогового риска, камеральная налоговая проверка может быть завершена до истечения трехмесячного срока.

Однако, для сокращения срока только отнесения к низкой иди средней группе риска недостаточно. В дополнении к этому налогоплательщик должен соответствовать одному из следующих условий:

  1. Сумма НДС, заявленная к возмещению, не должна превышать совокупную сумму налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за 3 предшествующих года.
  2. 90% заявленных вычетов по НДС должны образоваться в результате операций с контрагентами, которым присвоен низкий уровень риска (письмо ФНС России от 13.07.2017 № ММВ-20-15/112@ «Об ускоренном возмещении НДС добросовестным налогоплательщикам»).

Если при проведении проверки налоговым органом не будет выявлено нарушений, в течение 7 рабочих дней после завершения проверки налоговый орган принимает решение о возмещении НДС (п.6 ст.6.1 и п.2 ст.176 НК РФ).

Да вернут, если для этого есть основания, но придется ждать дольше, чем 7 дней.

Потому что если налоговым органом были выявлены нарушения – составляется акт камеральной проверки (п.3 ст.176 НК РФ). Рассмотрение акта и материалов проверки и последующее вынесение решения производится в порядке, предусмотренном статьями 100–101 НК РФ.

По итогам рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки налоговый орган выносит одновременно два решения (п.3 ст.176 НК РФ):

Налоговым законодательством предусмотрено два способа возмещения НДС:

  1. Возврат НДС на расчётный счёт налогоплательщика.
  2. Зачёт НДС в счёт будущих платежей по налогам.

Выбранный способ возмещения налогоплательщик указывает в заявлении, которое представляет в налоговый орган. Заявление может быть подано в письменном виде или в электронной форме (с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) (п.6 ст.176 НК РФ).

Обратите внимание, что если у налогоплательщика имеется недоимка по НДС или иным федеральным налогам, а также задолженность по пеням, штрафам, подлежащая возмещению сумма НДС направляется на погашение недоимки (п.4 ст.176 НК РФ). Такой зачёт инспекция производит самостоятельно, никаких дополнительных действий со стороны налогоплательщика не требуется.

Фактический срок возврата/зачёта НДС зависит от момента подачи налогоплательщиком заявления о возврате/зачёте НДС:

На следующий день после вынесения решения о возврате налоговый орган направляет поручение в территориальный орган Федерального казначейства, который, в свою очередь, в течение 5 рабочих дней с даты получения поручения осуществляет возврат НДС на указанный налогоплательщиком счёт (п.7 и 8 ст.176 НК РФ).

Налоговым законодательством установлен максимальный срок для возврата – 12 рабочих дней с момента окончания камеральной проверки (при условии, что заявление о возврате/зачёте было подано налогоплательщиком) (п.6 ст.6.1 и п.10 ст.176 НК РФ). После истечения этого срока (т.е. с 12-го дня) на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Позиция высших судов
Если в срок, установленный п.2 ст.

176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению, (…) начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33).

НК РФ предусматривает возможность вынесения решения о возмещении НДС до завершения камеральной проверки, т.е. в ускоренном порядке. В данном случае речь идёт о заявительном порядке возмещения. Причем еще в 2017 году значительно расширился перечень налогоплательщиков, которые могут этим порядком воспользоваться.

Правом на заявительный порядок обладают:

  1. Организации, которые за три календарных года, предшествующих году подачи заявления на ускоренный возврат, уплатили в совокупности не менее 7 миллиардов рублей следующих налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых. При этом не учитываются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ, и налоговыми агентами.

    Позиция финансовых органов
    Суммы налога на добавленную стоимость, возмещенные налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1 НК РФ, при расчете совокупной суммы налогов в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость не учитываются (письмо Минфина России от 31.08.2017 №03-07-11/55788).

  2. Налогоплательщики при наличии банковской гарантии на возмещаемую сумму НДС. Банковская гарантия означает, что банк берёт на себя обязательство уплатить по требованию налогового органа в бюджет сумму НДС за налогоплательщика в случае, если право налогоплательщика на возмещение НДС не подтвердится. При этом нормы НК РФ предъявляют особые требования к банковской гарантии.
  3. Налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством. В этом случае обязательство вернуть неправомерно возмещенную сумму НДС в бюджет берёт на себя поручитель. НК РФ установлены требования к поручителю.
  4. Налогоплательщики-резиденты территории опережающего социально-экономического развития и налогоплательщики-резиденты свободного порта Владивосток.

Нужно подать соответствующее заявление. Это заявление должно быть подано не позднее 5 рабочих дней со дня подачи налоговой декларации, в которой отражен НДС к возмещению (п.6 ст.6.1 и п.7 ст.176.1 НК РФ).

В заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет полученную сумму возмещения НДС, а также уплатить проценты за её использование, если решение о возмещении налога будет отменено полностью или частично.

Налоговый орган рассматривает заявление в течение 5 рабочих дней и принимает решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (п.8 ст.176.1 НК РФ).

Отдельно следует выделить ситуацию, когда НДС возмещается участниками ВЭД. В этой ситуации сумма НДС к возмещению возникает за счёт того, что НК РФ для экспорта предусмотрена ставка НДС 0% (с 2018 года от применения ставки 0% при экспорте в некоторых случаях можно отказаться).

В тоже время налогоплательщику предоставлено право принять к вычету НДС, который был предъявлен ему при приобретении товаров, работ, услуг, задействованных в экспортных операциях, или уплачен при ввозе товаров на территорию РФ. В результате может образоваться сумма НДС к возмещению.

Как мы уже говорили, особенностью возмещения НДС в данной ситуации является то, что налогоплательщик должен не только подтвердить вычеты по НДС, но и представить обязательный комплект документов по экспортной операции, предусмотренный ст.165 НК РФ.

Основными документами в данном случае являются:

Документы должны быть представлены в налоговый орган 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если пакет документов не будет собран налогоплательщик должен будет уплатить налог по общей ставке.

Возмещение НДС – это право налогоплательщика на возврат налога из бюджета. Этим обусловлено повышенное внимание инспекции к сумме НДС к возмещению, особенно когда речь идёт о крупных суммах. Основные риски лежат в области подтверждения вычета НДС.

Во-первых, налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган документы, подтверждающие реальную хозяйственную операцию, в результате которой ему был предъявлен НДС. Отсутствие первичных документов или счетов-фактур влечёт за собой однозначный отказ в признании вычетов, а, следовательно, и в возмещении НДС в соответствующей сумме.

Позиция судебной практики
Пункт 7 ст.166 НК РФ указывает на возможность определить сумму налога расчетным методом в случае, если у налогоплательщика отсутствуют первичные документы. Однако это правило не может быть отнесено к вычетам, применение которых регулируется ст. 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком (Определение Верховного суда от 30.05.2017 №309-КГ17–2622).

Во-вторых, операции, по которым НДС принимается к вычету, должны быть реальными, а контрагенты налогоплательщика не иметь признаков недобросовестных контрагентов. С 19.08.2017 вступила в силу ст.54.1 НК РФ, которая закрепила случаи, когда получение налогоплательщиком налоговой выгоды (в том числе в форме возмещения по НДС) является необоснованным.

Чтобы снизить риски налогоплательщиком следует соблюдать следующие требования:

Проводя проверку, налоговые органы, как правило, запрашивают информацию у контрагентов-поставщиков, чтобы убедиться в реальности операции, фактическом её совершении именно этим контрагентом. И если подтвердить операцию не получается, или поставщик отказывается выходить на связь — это может стать одной из причин для отказа в возмещении НДС.

Чтобы снизить риски необходимо тщательно подходить к проверке своих контрагентов и оформлению документов по хозяйственной операции. С другой стороны, при взаимодействии с налоговым органом важно грамотно выстроить общение, сформировав комплект документов, который сможет наиболее ясно и непротиворечиво показать операцию, в результате которой образовался НДС к возмещению.

Снизить возможные риски и провести возмещение НДС наиболее быстро и безболезненно Вы можете воспользовавшись услугами профессионалов. Для Вашего удобства Сбербанком совместно с ПравовестАудит был создан сервис «Возмещение НДС при экспорте».

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/kak-vozmestit-nds-v-2018-godu/

IV Международный Научно-практический симпозиум по актуальным проблемам налоговой политики

Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ

 »» Мероприятия Палаты

версия для печати

При экспертной поддержке: Налоговый комитет Европейской конфедерации налоговых консультантов Финансовый университет при Правительстве РФ

Резолюция Международного научно-практического симпозиума по актуальным проблемам налоговой политики

Уточнение суммы налога, подлежащего уплате: механизмы, последствия, риски

Черник Дмитрий Георгиевич, президент Палаты налоговых консультантов, д.э.н.
биография Прослушать выступление
Илья Кучеров, Начальник юридического управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, руководитель Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, д.ю.н.
биографияПрослушать выступление
()Гузель Минеева, группа «ГалаКонсалт», руководитель налоговой Практики
Прослушать выступление
()Федотова Марина Алексеевна, проректор по научной работе
Прослушать выступление
Томаш Михалик, Председатель Национальной Палаты Консультантов по вопросам налогообложения Республики Польша / «Правила уточнения налоговых обязательств в Республике Польша»
Презентация: Tax return adjustment – Polish rulesПрослушать выступление

НДС: налоговые вычеты и возмещение с «возмущением», международный опыт

Бахадыр Набиджанов
Прослушать выступление
Ольга  Бондаренко, член Научно-экспертного Совета ПНК, к.ю.н.
биографияПрослушать выступление
Медведев Александр Николаевич
биографияПрослушать выступление
()Курт Демейер, адвокат юридической компании «Nauta Dutilh» (Бельгия)
Прослушать выступление
()Журавлева Оксана Олеговна, руководитель секции имущественных налогов Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов
Прослушать выступление
()Д. Липатов, партнер юридической компании «Налоговик»
Прослушать выступление

Участники симпозиума

Европейская конфедерация налоговых консультантов, Бельгия, Брюссель www.cfe-eutax.org

Ассоциация налоговых консультантов Латвийской республики, Латвия, Рига http://www.lnka.lv/

Палата налоговых консультантов чешской республики, Чехия, Брно http://www.kdpcr.cz/

Национальная Палата Консультантов по вопросам налогообложения Республики Польша, Польша, Варшава, www.krdp.pl

“Демишева и Ко” консультационная фирма , г. Москва

“Пепеляев Групп” юридическая компания, г. Москва, www.pgplaw.ru

Центр бизнес-консалтинга и аудита, г. Москва http://www.cba.ru/

Группа “ГалаКонсалт”, г. Москва www.galagl.ru

Слоун Сквеэр Кэпитэл Партнерс (Сайпрус)Лимитед\” Представительство компании с огр.отв.\, г. Москва

Акцепт ООО , г. Санкт-Петербург

РАЦ “АСТ-АБИКО”, г. Астрахань http://www.ast-abiko.ru/

Казанский государственный финансово-экономический институт, г. Казань http://www.ksfei.ru/

РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва http://www.rea.ru/

“Панков и партнеры” юридическая фирма, г. Москва

Региональное отделение Палаты налоговых консультантов Ханты-мансийского автономного округа-Югра, г. Ханты-мансийск

“ФБК-Право”, г. Москва www.k-pravo.ru

Sameta юридическая фирма, г. Москва www.sameta.ru

“Гоулингз Интернэшнл Инк.” московское представительство фирмы, г. Москва www.Gowlings.com

“Налоговик” юридическая компания, г. Москва www.nalogovik.ru

“Ремида Аудит” аудиторская фирма, г. Москва http://www.remida.ru/index.php

“Ависта Консалтинг” , г. Москва www.avista-c.ru

“TaxCoach” Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности, г. Екатеринбург www.taxcoach.ru

Роверс Нильс Кейсович, Адвокат Нидерландской Коллегии Адвокатов, налоговый консультант, Нидерланды, г. Гронинген http://www.rooversadvocatuur.nl/

NautaDutilh юридическая компания, Бельгия, Брюссель, http://www.nautadutilh.com/

БИН-Консалт, г. Москва

СББ-Аудит, г. Москва www.sbbaudit.ru

Столичный центр аудиторских услуг, г. Москва

Вега ООО, г. Смоленск

КСК “Аудит”

“Соллерс” ОАО http://www.sollers-auto.com/ru/

Палата налоговых консультантов Узбекистана http://www.pnk.uz/

Копорация “ИНКОМ-недвижимость”, г. Москва, http://www.incom.ru/

ХК “Якутуголь”, Республика Саха (Якутия), г. Нерюнгри, http://www.mechel.com/

Газпромбанк, г. Москва, www.gazprombank.ru

БИН-Консалт, г. Москва

“Налоговые консультанты” ООО, г. Якутск

“САТУРН-медиа” ООО, г. Санкт-Петербург, www.nk78.ru

“Ремстрой” ООО, г. Москва

Fleming Family&Partners (Russia) Limited, г.Москва, http://www.ffandp.com/disclaimer.aspx

World Business Law, г.Москва, http://www.worldbiz.ru/

“ЛУКОЙЛ” ОАО, г. Москва, http://www.lukoil.ru/

“Объединенные консультанты ФДП”, г. Москва http://www.fdp.ru/#/about

“Фин-ЭК” Группа, г. Якутск

“Регионсервис” НО КА, г. Кемерово, www.regionservice.com

“Теплотехнические системы” ПМП, г.Москва

Российские железные дороги, г. Москва

“ЦентрСпецТех” ООО, г. Москва

“Фридом Флет” ООО, г. Москва

БИН-Консалт, г. Москва

“Ниссан мотор Рус”, г. Москва, www.nissan.ru

Темы: Мероприятия Научно-экспертного совета

Источник: http://www.palata-nk.ru/php/content.php?id=2718

«Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ» Dr. Ralf Busse налоговый консультант г. Галле (Германия) – презентация

Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ

1 «Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ» Dr. Ralf Busse налоговый консультант г. Галле (Германия)

2 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р.

– возмещение НДС2 Возмещение НДС в Евросоюзе «Директива Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EG от «Директива Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EG от Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (1) Правом на вычитание «входного» НДС налогоплательщик может воспользоваться, если он использует поставленные ему товары и услуги для целей реализации им же налогооблагаемых поставок товаров и услуг налогооблагаемых поставок товаров и услуг; освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг с правом на налоговые вычеты освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг с правом на налоговые вычеты. Вычету подлежит Вычету подлежит – приобретении от поставщиков-налогоплательщиков своей страны сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении от поставщиков-налогоплательщиков своей страны; внутриевросоюзном приобретении товаров сумма налога подлежащая к оплате получателем- налогоплательщиком при внутриевросоюзном приобретении товаров; ввозе товаров на территорию ЕС; сумма налога подлежащая к оплате импортером- налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию ЕС; налоговым агентом сумма налога уплачиваемая «налоговым агентом».

3 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. – возмещение НДС3 Возмещение НДС в Евросоюзе в распоряжении налогоплательщика-покупателя имеется выставленную продавцом в установленной форме счет-фактуру (ст.

178) * Право для налогоплательщика-покупателя на вычитание НДС по существу и во времени предполагает, что Ключевой вопрос: Право на вычитание (возмещение) НДС товары и/или услуги приобретены или осуществлена предоплата до их приобретения (ст.

168) * и *) Директива 2006/112/EС от Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (2)

4 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. – возмещение НДС4 Возмещение НДС в Евросоюзе Арт. 226 Директивы Совета (Евросоюза) о совместной системе НДС 1. Дата выписки счета-фактуры 2. Порядковый (одноразовый) номер счета-фактуры 3. Европейский налоговой идентификационный номер поставщика 4.

Европейский налоговой идентификационный номер налогоплательщика – покупателя (при реализации внутри ЕС) 5. Наименование и полный адрес поставщика и получателя 6. Наименование и количество поставленных товаров и/или объем и вид оказанных услуг 7.

Дата реализации товаров/услуг или дата их предоплаты 8. Налоговая база по отдельным ставкам и освобождаемым операциям; поштучная цена; скидки 9. Налоговая ставка 10. Сумма налога 11.

При освобождении: ссылка на правовую норму освобождения/необлагаемости необходимые указания при особых операциях В обязательном порядке в счете-фактуре должны быть указаны:

5 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. – возмещение НДС5 Возмещение НДС в Евросоюзе Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (3) Особые положения и предписания: Особый режим возмещения НДС налогоплательщикам не зарегистрированные в данной стране (изменен с ) – возмещениеналогаприобретении от поставщиков-налогоплательщиков этой страны.

Налогоплательщик из любой страны ЕС или третьих стран (с которыми заключен соответственное соглашение) имеет право на возмещение суммы налога, предъявленная ему при приобретении на территории другой страны от поставщиков-налогоплательщиков этой страны.

Заявление на возмещение электронным путем Заявление на возмещение (срок подачи до последующего года) подаются электронным путем в специально созданные, для налогоплательщиков подведомственные национальные управления, которые потом распределяют эти заявления по назначению. (проверка, доп.вопросы, выплата) – в стране возникновения НДС в течении макс. 6 (8) месяцев.

дальнейшая обработка (проверка, доп.вопросы, выплата) – в стране возникновения НДС в течении макс. 6 (8) месяцев. (Директива 2008/9/ЕG от )

6 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р.

– возмещение НДС6 Возмещение НДС в Евросоюзе Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (4) Долевое вычитание (возмещение) НДС частично налогооблагаемых поставок товаров и услугчастично освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг Налогоплательщик использует поставленные ему товары и услуги для целей реализации им же частично для налогооблагаемых поставок товаров и услуг и частично для освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг без права на налоговые вычеты.

7 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. – возмещение НДС7 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Фирма «А» Фирма «Б» Фирма «В» Цена без НДС НДС 0% 0 Цена с учет. НДС Цена без НДС НДС 19% Цена с учет. НДС Цена без НДС НДС 0% 0 Цена с учет.

НДС Цена продажи Цена закупки «Прибыль» Условный пример: missing trader intra-Community (MTIC) fraud – мошенничество при использовании «фирм-однодневок» в пределах Сообщества; «карусель» нал. вычеты (возмещ.НДС) уплата НДС NL гос.

казна DE missing trader ?

8 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. – возмещение НДС8 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Арт.205* « » 2006/112/EС от разрешает национальным законодателям стран-членов ЕС возложить ответственность за оплату НДС на лица, не являющимися налогоплательщиками- поставщиками Арт.

205* «Директивы Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EС от разрешает национальным законодателям стран-членов ЕС возложить ответственность за оплату НДС на лица, не являющимися налогоплательщиками- поставщиками * действительно с ; * действительно с ; (до п.3 ст.21 6.Директивы о НДС) (до п.3 ст.21 6.

Директивы о НДС) Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента – правовая основа

9 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. – возмещение НДС9 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС п.1 § 25d (Германии): п.

1 § 25d Закона о НДС (Германии): «Налогоплательщик-покупатель несет ответственность за оплату НДС от поставок предыдущих контрагентов, предъявляемого ему в выставленной в соответствии с § 14 счете-фактуре в том случае, когда выставитель счета- фактуры преднамеренно уклоняется от уплаты налога или умышленно вызывает свою неплатежеспособность и налогоплательщик-покупатель при заключении договора знал или при надлежащей осмотрительности свойственной порядочному коммерсанту мог бы знать об этом.» ( Допустимость и соответствие с европейским правом такой нормы подтверждено решением ( Допустимость и соответствие с европейским правом такой нормы подтверждено решением Европейского суда правосудия от – С-384/04, в деле «Federation of technical industries и.др.») Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента – правовая основа

10 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р.

– возмещение НДС10 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС от – С-271/06: Европейский суд правосудия от – С-271/06: Освобождению от НДС операций по вывозу товаров не противостоит тот факт, что документальные основы о вывозе были сфальсифицированы контрагентом, но налогоплательщик при всей осмотрительности свойственной порядочному коммерсанту обнаружить это бы не смог. от – С-409/04: Европейский суд правосудия от – С-409/04: Нельзя отказать добросовестному налогоплательщику в освобождении от НДС для поставок из одной страны- члена в другую, если предоставленные и на первый взгляд обосновывающие право на освобождение вещественные доказательства впоследствии оказались неверными, но преднамеренная причастность налогоплательщика в схеме злоупотребления недосказана и налогоплательщик в свою очередь предпринимал все приемлемые меры предосторожности, чтобы не стать участником такой схемы по неволе. Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента – судебная практика

11 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р.

– возмещение НДС11 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента – судебная практика Федеральный финансовый суд (ФРГ) от – V R 48/04: За налогоплательщиком который предпринял все разумные меры для того, чтобы не быть вовлечен в мошенничество связанное с НДС или в другое мошенничество остается право на вычитание НДС.

То обстоятельство, что реализованная поставка является частью осуществленным поставщиком мошенничеством, не приведет к потери права на вычет НДС для налогоплательщика-получателя, если получатель не знал и не мог знать об этом.

Знал ли или мог ли знать налогоплательщик о том, что он с приобретением товара стал участником операции связанной с мошенничеством в области НДС зависит от оценки конкретных обстоятельств, вменяемая в обязанность Финансового суда (первой инстанции). Жаждущий налоговый вычет налогоплательщик по общим правилам несет бремя доказывания выполнения им необходимых для этого условия. Этот принцип также применим касательно фактического знания или возможности знания о плане действия контрагента.

12 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р.

– возмещение НДС12 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Финансовый суд земли Саксония-Анхальт (ФРГ) от – 1 К 344/03 (со ссылкой на решение Федерального финансового суда от ): Признаками недостающей добросовестности налогоплательщика могут служить правовые, хозяйственные и личные отношения между контрагентами. Чем ближе взаимоотношения налогоплательщика с участниками «карусели», тем вероятнее его знания о собственном вовлечении в схему мошенничества касательно НДС.

13 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р.

– возмещение НДС13 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Актуальные проблемы системы НДС в Евросоюзе Злоупотребления и мошенничество в области НДС фирмы-однодневки; «налоговые карусели»; злоумышленное банкротство; осуществление мнимых освобождаемых от налога операции и.др. Общие потери от недоимки НДС по всему ЕС согласно разным источникам составляют от 40 до 70 млрд. евро в году, в том числе в Германии млрд. евро. Пути-предложения для борьбы с злоупотреблением расширение кассового метода взимания налогов и для налоговых вычетов включительно; всеобщее введение режима «reverse charge» (налоговое агентство) в операциях B2B (пока введено на отдельные виды товаров и услуг); улучшение и ускорение обмена информацией между ответственными органами стран.

Источник: http://www.myshared.ru/slide/497593/

Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ

Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ

В зависимости от вида операции существует четыре режима вычитания входного НДС, предусматривающие соблюдение дополнительных формальных и (или) документальных условий для вычета.

1. Право налогоплательщика-покупателя на вычет входного НДС по существу и во времени предполагает, что либо товары (услуги) приобретены, либо произведена предоплата и в распоряжении налогоплательщика-покупателя имеется правомерно выставленный налогоплательщиком-продавцом в установленной форме счет-фактура7.

Вычет возможен в том налоговом периоде, когда выполнены оба условия. Другие условия – такие, например, как фактическая уплата НДС поставщиком, обоснованность цен и (или) затрат и тому подобные –  законом не предусмотрены8. Однако встречаются некоторые исключения, регулирующие особые случаи.

2. Вычету подлежит налог, уплаченный налогоплательщиком таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Евросоюза. Единственное условие для такого вычета – действительная уплата налога, подтвержденная соответствующим документом таможни.

3. В связи с упразднением таможенных границ (с 01.01.1993) действует специальный режим НДС для ввоза товаров из других стран – членов ЕС. Поставка в стране отправителя освобождена от НДС (или применяется нулевая ставка), но налогом облагается приобретение этого товара получателем в стране назначения.

При этом за налогоплательщиком-получателем, как правило9, закреплено право на вычет налога. В результате уплата налога и вычет нейтрализуются, фактическая уплата денежных средств налогоплательщиком не производится, то есть условие о фактической уплате, по сути, отпадает. Кроме того, для такого вычета не требуется счет-фактура.

По сути, сам факт соответствующего декларирования налога на приобретение дает право на его вычет.

4. В Германии с 1 января 2002 г. введен механизм «обратного обложения» (reverse charge) услуг (работ) поставщиков-нерезидентов (исполнителей) из других стран, когда налоговые обязанности поставщика в части НДС переходят к получателю этих услуг (работ)10.

С 2004 г. этот механизм был распространен на производство строительных работ субподрядчиками-резидентами, а также на операции, связанные с продажей недвижимости (плательщиками НДС выступают соответственно заказчик работ и приобретатель недвижимости). Позже в этот список были включены услуги по уборке помещений субподрядчиками-резидентами, поставка золота и металлолома, продажа сертификатов на разрешенные объемы выбросов углекислого газа в атмосферу.

С 1 января 2010 г. механизм reverse charge применяется всеми членами ЕС в обязательном порядке11 в том случае, когда услуги поставляются налогоплательщиком одной страны Евросоюза налогоплательщику другой страны ЕС с местом реализации в стране получателя (ст. 196 Директивы).

Налогоплательщик-получатель имеет право на вычет налога, и в итоге выводится сальдо «ноль». Здесь также отпадает необходимость фактической уплаты налога и не требуется счет-фактура.

Право на налоговые вычеты само по себе возникает в момент исполнения обязанностей налогоплательщика в режиме reverse charge.

Можно сказать, что разногласия между налоговой администрацией и налогоплательщиками, связанные с правом на вычет или возмещение НДС,  уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Евросоюза, в практике Германии фактически не возникают, поскольку единственным условием для реализации этого права является уплата налога таможенному органу. Еще проще с налоговыми вычетами по операциям, указанным выше в пунктах 3 и 4.

Особенности оформления счетов-фактур в целях налогообложения

В основном конфликты между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают из-за требований к оформлению счетов-фактур. Счет-фактура, не содержащий всех требуемых данных, как правило, не дает права на вычет НДС. В § 14а Закона об НДС содержатся дополнительные требования к выставлению счетов-фактур при особых операциях.

Фактическое значение для вычета входного НДС для получателя имеют лишь положения подпунктов 1– 8 пункта 4 § 14 этого закона. Особые правила существуют при наличии в счете-фактуре неполных или неправильных (частично) данных. Недостающие, неполные и неправильные данные могут быть дополнены или исправлены только выставителем нового счета-фактуры.

Прежде считалось, что в таком случае вычет возможен только в том налоговом периоде, в котором счет-фактура дополнен (исправлен), но Суд ЕС в Решении от 17.07.2010 № С-368/09 по делу Pannon Gép Centrum kft.

пришел к выводу, что исправление счета-фактуры с целью вычета НДС имеет обратную силу – вычет возможен на момент первичного выставления счета-фактуры, по крайней мере до принятия налоговым органом решения об отказе в вычете.

Есть ряд несущественных ошибок в счетах-фактурах, наличие которых судебной практикой не признается препятствием для вычета НДС:

  • неправильное название поставщика, если правильное название легко установить по другим данным в счете-фактуре или в приложенных к нему документах;
  • неправильное название или неверный адрес получателя, если правильное название и адрес легко установить по другим данным в счете-фактуре или в приложенных к нему документах;
  • недостающие данные о количестве или объеме поставляемых товаров и / или услуг, а также отсутствие даты их реализации, если их легко установить по другим прилагаемым документам (например, по транспортным накладным).

Борьба со злоупотреблениями в отношении НДС

В странах ЕС активизирована борьба со злоупотреблениями с НДС в виде получения необоснованных вычетов или уклонения от уплаты налога. В этой связи нередко налоговые органы отказывают налогоплательщику в налоговых вычетах, если, по их мнению, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Федеральный финансовый суд (ФРГ) Решением от 19.04.2007 № V R 48/04 установил: за налогоплательщиком, который предпринял все разумные меры для того, чтобы не быть вовлеченным в мошенничество (связанное с НДС или др.), сохраняется право на вычет НДС.

То обстоятельство, что спорная поставка – часть осуществленного поставщиком мошенничества, не приводит к потере права на вычет НДС у налогоплательщика-получателя, если он не знал и не мог знать о факте мошенничества.

Знал или мог знать налогоплательщик о том, что с приобретением товара он становится участником мошеннической операции, зависит от оценки конкретных обстоятельств, которая входит в обязанности финансового суда (суд первой инстанции по налоговым спорам в Германии).

Претендующий на налоговый вычет налогоплательщик по общему правилу несет бремя доказывания выполнения им необходимых для вычета условий. Этот подход применим также к оценке фактической или возможной информированности налогоплательщика о намерениях контрагента. Финансовый суд земли Саксония-Анхальт (ФРГ), ссылаясь на Решение Федерального финансового суда от 19.04.

2007, своим Решением от 14.07.2008 № 1 К 344/03 уточнил: признаками добросовестности налогоплательщика могут служить правовые, хозяйственные и личные отношения с контрагентами. Чем ближе взаимоотношения налогоплательщика с участниками «карусельной» схемы, тем выше вероятность его информированности о своем участии в мошенничестве.

Следует отметить и другую возможность налоговой администрации в этом направлении, основанную на положениях § 25d Закона об НДС.

Эта норма гласит, что налогоплательщик-покупатель несет ответственность за оплату НДС по поставкам предыдущих контрагентов в случаях, когда выставившее счет-фактуру лицо преднамеренно уклонялось от уплаты налога или умышленно создало ситуацию своей неплатежеспособности, а налогоплательщик (покупатель) при заключении договора знал или при надлежащей осмотрительности, свойственной добросовестному коммерсанту, мог знать об этом. Таким образом, вместо отказа налогоплательщику в налоговых вычетах на него возлагается обязанность уплатить НДС за своего недобросовестного контрагента. В этом случае за налогоплательщиком сохраняется право на вычет, то есть фактически для налогоплательщика ничего не меняется, разница только в правовом плане. Если после применения правомерного вычета появляется отрицательная величина НДС, она подлежит возмещению. Как правило, основания для возмещения налога возникают вследствие экспортных сделок или у поставщиков, работающих в механизме reverse charge. При этом особых правил возмещения налога, как, например, установлено статьей 165 НК РФ, в Германии не существует. При декларировании отрицательной величины НДС налоговый орган, прежде чем признать право на возмещение, может (но не обязан) истребовать у налогоплательщика соответствующие объяснения и документальное подтверждение этого права – в рамках камеральной налоговой проверки обоснованности возмещения налога. В отличие от НК РФ в Законе ФРГ об НДС не обозначены сроки для возврата суммы налога. Для ускорения процесса налогоплательщикам рекомендуется самостоятельно представлять в налоговые органы вместе с декларацией объяснения и имеющиеся документы. Практика показывает, что достаточно представить входные счета-фактуры с наиболее существенными суммами НДС. В большинстве случаев налоговый орган ограничивается теми документами, которые представил налогоплательщик. Выплата суммы возмещаемого налога осуществляется в течение 2–4 недель после подачи декларации. При камеральной проверке обоснованности возмещения НДС по причине совершения освобождаемых от налогообложения операций или при осуществлении услуг в рамках reverse charge проверяется правомерность такого освобождения. Если налоговому органу известно, что такие операции традиционны для налогоплательщика, он ограничивается проверкой заявленных вычетов или возмещает налог вообще без проверки.

По усмотрению налогового органа может быть назначена выездная налоговая проверка по вопросу возмещения НДС.

Такие проверки чаще всего имеют место у налогоплательщиков с обширной инвестиционной деятельностью или проводящих строительно-монтажные работы для собственных нужд, а также когда у налогоплательщиков отсутствуют доходы, покрывающие расходы. Возврат сумм НДС в таких случаях может растянуться на 2-3 месяца.

1 Umsatzsteuergesetz vom 26. November 1979 (BGBl. I 1979, S. 1953); neu gefasst durch Bekanntmachung vom 21. Februar 2005 (BGBl. I 2005, S. 386); zuletzt gea..ndert durch Artikel 2 des Gesetzes vom 05.04.2011 (BGBl I 2011, S. 554).
2 См.: Аспекты злоупотребления системы НДС в Европейском Союзе, связанные с вычитанием (возмещением) НДС. – URL: http://www.nalog-forum.ru/php/content.

php?id=2259; Актуальные направления реформы налога на добавленную стоимость в Европейском Союзе / Налоговые реформы. Теория и практика. Под ред. Майбурова И.А., Иванова Ю.Б. – M., 2010. С. 439.
3 См.: Налог на добавленную стоимость в международной торговле: Европейский Союз, 2002 / Roche & Duffay. – URL: www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm.

4 К прочим услугам относится предоставление всякого рода имущественных прав.
5 См. для сравнения: п. 2 ст. 171 НК РФ.
6 В ряде стран такие операции облагаются по нулевой ставке (в Германии такой ставки в Законе об НДС нет).
7 Детальные требования к счету-фактуре и последствия их нарушения для осуществления вычетов рассматриваются ниже.

8 Вопросы последствий вменяемой неосмотрительности при выборе контрагентов решаются не на уровне налоговых вычетов, а путем возложения ответственности за неуплату НДС контрагентом на налогоплательщика.
9 При общей допустимости вычетов согласно генеральному условию (связь с объектами налогообложения).
10 В России это обязанности налогового агента. – См. для сравнения: п.

2 ст. 161 НК РФ.
11 В «Директиве Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EG от 28.11.2006 содержатся как нормы, обязательные для применения всеми странами ЕС, так и нормы, опциональные для применения национальными законодателями; режим reverse charge после 2009 г. стал обязательным для указанных услуг.

Ключевые слова: «НДС» – «контрагент» – «налоговый вычет» – «уклонение от налогообложения» – «Суд ЕС» – «злоупотребление»

  • Перечень статей «Налоговеда»
  • Авторам
  • Отзывы о журнале
  • Редакция

Источник: http://nalogoved.ru/art/285.html

Адвокат Титов
Добавить комментарий